中美个人所得税税制比较研究

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　　【摘要】个人所得税作为直接税的一种，除了能带来财政收入外，也能调节居民收入差距，具有调节收入分配的作用。2018年8月31日，《个人所得税修正案》表决通过，新个税法从征收方式、起征点、税率结构、专项附加扣除及反避税方面都作出了新的规定。这些改革使得中国个税制度得到完善，本文通过分析美国个人所得税制度，对比中国个税制度，得出一些中国个税改革可供参考的政策建议。
　　【关键词】个人所得税;税制改革;税制比较
　　 一、中国个人所得税税制分析
　　2018年的个税改革将征收方式由分类征收改为分类与综合相结合;提高了费用扣除额标准，由3500元提升至5000元。中国目前适用5000元的费用扣除标准，主要原因可能有以下几个：5000元的标准可以保证财政收入;5000元的标准能保证税基面的广度，覆盖到的纳税人较多，提高居民纳税意识，让居民依法纳税;不分地区征收可以避免拉大地区差距，防止人员较大规模流动所带来的一系列问题。
　　相较于其他占税收总额比重较大的税种，中国个人所得税的变动次数较少，本文概括出以下几次主要变动：1950年，中国已有对个人所得课征的税种，当时定名为“薪给报酬所得税”，但是并未开征。1980年，《中华人民共和国个人所得税法》问世;实行了仅对外籍个人征收的个税。1986年，对本国公民取得的收入统一征收个人收入调节税。1993年，对不分内、外，所有中国居民和来源于中国所得的非居民均应依法缴纳个税并发布了新修改的个税法。1994年，发布个税实施条例。2002年，实行中央与地方按比例共享。2006年，开始施行1600元的费用扣除额标准。费用扣除标准自2008年3月1日起由1600元提升至2000元。2011年，费用扣除额从2000元提高到3500元，对税率税级等进行了修改。2018年10月1日起执行新的个人所得税制度，对工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得四项劳动性所得首次实行综合征收;个税起征点提高到5000/月;优化调整税率结构，扩大较低档税率级距;首次增加子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金、赡养老人支出等专项附加扣除;增加反避税条款，维护国家税收权益。
　　二、美国个人所得税税制分析
　　美国在1862年开始征收个税，距今已有157年历史，个税发展时间较长，已经形成了一套较为完备的个税税制，美国个税税制的主要特点表现为以下几个方面：（1）个税税基较为宽泛。美国个税税基的确定基本遵循了“纯资产增加说”，即一段时间内资产增加额减去减少额，计算出的税基相比于其他方法更为宽广。美国收入法规定的总所得共包括15种，覆盖范围十分宽泛，直接导致了美国个税税基较大。（2）采用综合计征为主、分类计征为辅的模式。美国个税计征时总所得中扣除特定资本利得后的其余所得采用的是综合计征的模式，美国的资本利得分为长期资本利得和短期资本利得，不同的持有期限适用不同的计税方法，体现出了纳税能力原则。（3）个税扣除标准随物价变动并以贫困线为依据。与中国企业所得税中的利润总额、净利润和应纳税所得额相对应，美国个税也有三个概念，分别为总所得、调整所得和应税所得，美国个税的个人扣除与贫困线相近。（4）美国个税基本标准扣除额与个人申报状态有關。申报状态有单身申报、已婚联合申报、已婚单独申报、户主申报及丧偶申报5种状态，其中已婚联合申报和丧偶申报扣除额最高。
　　三、启示与思考
　　（一）提高个人所得税在整个税制中的比重
　　在全球范围内，多数经济发达国家是以个人所得税作为主体税种的，这些以个人所得税作为主体税种的国家大多税源丰富，如，美国采用的是宽税基，低税率，少优惠的个税政策，这种低税率政策有利于涵养税源，宽税基也有助于提高全民纳税意识，尽可能让每一位居民参与进纳税中。个税宽税基征收建立在社会化、货币化、商品化程度高的基础上，社会化、货币化、商品化程度越高，越容易促进商品自由流通，越容易控制税源，方便管理。中国目前商品自由流通跟发达国家比还是有一定差距的，个税的征税范围和发达国家相比还是较窄的，应该扩大中国个税征税范围，增大税基，提高个税在税收收入中的比重，让其更好地发挥收入分配作用。
　　（二）逐步由混合征收制转向综合征收制
　　采用综合所得征收制征收是把不同来源的所得综合起来，减免扣除后征税，它是对人的总体负担能力进行征税的行为。综合征收制最能体现支付能力原则或量能负担原则，它的税基宽广，充分体现公平原则，应将综合征收制作为中国个税的改革方向，使中国逐步由混合征收制转向综合征收制。
　　（三）及时调整费用扣除额标准
　　费用扣除额的确定应顺应物价、居民生活条件等变动，紧紧跟随这些条件变动。中国费用扣除额没有考虑及时地变动，2018年个税改革前的3500元费用扣除额是2011年确定的，缺乏对通货膨胀因素的考虑，中国应及时调整费用扣除额标准。
　　（四）自由选择个人申报方式
　　美国可以以单身或者有家庭身份申报，当以成家身份进行申报时，对应的费用扣除额就要高，这一方面可以固定家庭伦理观念，促进社会稳定，另一方面可以减轻家庭的整体负担，包括父母赡养费、子女教育费等，体现了以民为本的思想。同时，让居民自由选择申报方式可以让居民参与进纳税的整个过程，提高居民纳税意识。中国可以借鉴美国的申报方式，将个人自由选择个税申报方式加入申报流程中，增强个税申报的灵活性。
　　
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