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政府会计制度下高校会计核算探讨

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  摘 要:为加快推进政府会计制度改革,构建统一、科学规范的政府会计制度和权责发生制政府综合财务报告制度,2017年10月财政部印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》,自2019年1月1日施行。为了确保制度的顺利实施,高校高度重视,组织相关人员认真学习,为转换衔接工作做好准备。高校实施政府会计制度,有利于规范单位会计核算,提高会计信息质量;有利于夯实单位财务管理基础,提升财务管理水平;可以准确反映单位运行成本,科学评价单位绩效;可以全面反映单位预算执行信息和财务信息,提高财务透明度。
  关键词:政府会计制度;高校;会计核算
  中圖分类号:F810.6;G647.5      文献标志码:A      文章编号:1673-291X(2020)20-0164-03
  一、政府会计制度对高校会计核算工作的影响
  2014年高校开始执行的《高等学校会计制度》采用收付实现制为核算基础,预算会计体系无法完整、准确地反映高校资产、负债家底,预算执行和财务状况得不到充分体现。政府会计制度在现有会计制度的基础上做了相应的变化与创新,其核算范围、核算模式、核算方法都发生了很大的变化,会计核算问题不断出现,在一定程度上影响了会计核算的工作效率,使工作量不断增加。
  (一)核算范围扩大、科目增加
  财务会计实行权责发生制,增加了新科目,加强了核算。财务会计分资产、负债、净资产、收入和费用五个要素共 77个一级会计科目。财务会计收入科目由原来的6个增加到11个,增加了非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入5个收入科目;财务会计费用类科目增加了资产处置费用和所得税费用;财务会计有7个净资产科目,除了保留专用基金科目外,本期盈余、本年盈余分配、累计盈余、权益法调整、无偿调拨净资产、以前年度盈余调整都是新增科目。按制度要求计提固定资产累计折旧和无形资产摊销,保证了固定资产和无形资产账面价值的准确性,并有利于摸清资产家底。增加了应收、应付款项的核算内容,长期股权投资采用权益法,确认自行开发无形资产的成本,引入坏账准备等减值概念,确认预计负债、待摊费用和预提费用等。强化财务会计的核算功能,可以合理编制政府财务报告、准确反映单位财务状况和运行情况。
  预算会计以收付实现制为基础,并对科目进行了适当调整。预算会计分为三个要素:预算收入、预算支出和预算结余,并设置了 26 个一级科目,重点增设了债务收支等方面的核算,增加了债务预算收入和债务还本支出科目,可以更好地反映高校债务偿还能力。改进预算会计是落实《预算法》的需要,是准确反映高校部门预算收支情况,满足预决算的需要。
  为提高会计信息的完整性,取消基建会计账套,并入大账统一进行会计核算,并按照项目单独核算,保证项目资料的完整性。
  (二)会计核算模式变化
  原有的高校会计制度核算基础是收付实现制,不能准确体现政府会计制度准则,无法适应新的核算模式和核算内容。根据新政府会计准则和制度,实行预算会计和财务会计适度分离又相互衔接的核算模式。编制权责发生制为基础的政府综合财务报告和收付实现制为基础的决算报告,开展全面绩效管理,实现“双功能、双基础、双报告”的会计核算模式。在同一会计核算系统中,预算会计要素与相关的财务会计要素相互协调,决算报告和财务报告相互补充,共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。
  (三)核算内容变化
  政府会计制度规定所有收入和支出情况中的现金收支业务都需要预算会计和财务会计同时记账,其他业务只需财务会计核算。会计核算内容主要分为四类:(1)纳入部门预算管理的资金业务,记财务账的同时记预算账;特殊情况例如应上缴财政专户的收取的学费、住宿费等,收取、上缴时记财务账不记预算账,只在财政返还时同时记财务账和预算账;(2)不纳入部门预算管理的资金业务,记财务账不记预算账,比如收取或支付对方的押金、保证金等;(3)纳入部门预算管理的非资金业务,记财务账不记预算账,特殊情况比如提取科研项目管理费记财务账的同时记预算账;(4)不纳入部门预算管理的非资金业务,记财务账不记预算账,比如计提固定资产累计折旧等。
  二、高校会计核算工作中的几点体会
  (一)结合高校实际设置会计科目
  高校应当按照政府会计制度的规定设置和使用会计科目,在对会计核算和报表编制没有影响的前提下,高校可以根据实际情况增加或减少会计科目。在设置会计科目时,应兼顾对外报告信息和对内加强管理的需要,以及成本核算的需要,将统一性和特殊性有机结合,尽可能便于掌握和使用。同时,明细科目设置要满足政府综合财务报告编制的要求。
  在实际工作中,为了核算的需要,其他应收款科目设置的明细科目有:(1)暂付类(确认预算支出 ),如职工预借差旅费,借款时就生成预算分录,可以防止超支使用项目余额;(2)周转类(不确认预算支出),比如暂借给职工以后要收回的借款;(3)应收类(将来形成预算收入),如科研课题预借发票时只记财务分录,不生成预算分录,实际收到款项后再延迟生成预算收入分录。其他应付款科目设置的明细科目有:(1)周转类(不生成预算分录),如收取的押金、保证金;(2)暂收类(延迟生成预算分录),如收到钱时不知道是什么性质的钱,不能确认收入,不生成预算分录,待有关部门认领后再延迟生成预算分录确认收入;(3)应付未付类(将来形成预算分录),如扣留的质保金,付款时预算分录生成应付未付归集项目预算支出借方红字,支付质保金时就会形成归集项目预算支出蓝字,和当初的归集项目预算支出的红字正好抵消。
  (二)加强固定资产的管理
  明确固定资产资产的入账流程、会计核算及计提折旧模式,未入账的固定资产经有关部门准确评估后入账,无法估量价值的按名义价值1元入账。优化资产管理系统,实现核算系统与资产管理系统的对接。   目前,大部分高校资产管理系统与会计核算系统未能有效衔接,财务与资产管理系统智能化还不够,还不能满足政府会计制度核算的科学化、精细化要求。比如购置图书,资产部门按照码洋价入固定资产,财务部门记账按照实洋价计入固定资产,这样月底和资产部门对账时,图书账面余额就会不一致。政府会计制度规定,固定资产取得时按照成本进行初始计量,只有资产部门也按照实洋价登记固定资产,在固定资产的账面余额相等的情况下,正确计提固定资产累计折旧,才能体现政府会计制度制定的精细性。
  高校要实现固定资产账和财务账的“账账相符”、新增资产入账、资产价格增减变动、资产报废减少,资产部门调拨、资产退库、资产折旧、月末对账等数据的交互,就必须实现资产系统与财务核算系统的对接。只有这样,才能减轻财务资产账的信息录入量,减轻财务变动调账工作量,减轻财务记账业务工作量,减轻双方对账业务工作量。
  (三)加强增值税业务的核算
  高校作为增值税的纳税主体,相应的核算业务越来越多。政府会计制度在负债类科目设置了“应交增值税”,并根据《增值税会计处理规定》设置了明细科目。高校在实际业务处理中,预算会计核算时会有不同的处理方法。现就实际工作中对增值税的帐务处理举例如下:
  收到科研课题经费时:
  财务分录:借:银行存款
  贷:应交增值税
  事业收入
  预算分录:借:货币资金
  事业支出(增值税) 红数
  贷:事业预算收入
  下月初缴纳增值税时:
  财务分录借:应交增值税
  贷:银行存款
  预算分录借:事业支出(增值税)
  贷:货币资金
  这样进行账务处理,项目负责人在网上查询看到的科研经费金额是扣除增值税以后的,而不是科研实际到账金额。为了让项目负责人看的明白,高校也可以采用下面这种方法。
  收到科研课题经费时:
  财务分录:借:银行存款
  贷:事业收入
  预算分录:借:货币资金
  贷:事业预算收入
  计提增值税时:
  财务分录:借:事业收入
  贷:应交增值税
  预算分录:借:事业支出(增值税)
  贷:事业支出(增值税) 借方红数
  下月初缴纳增值税时:
  财务分录借:应交增值税
  贷:银行存款
  预算分录借:事业支出(增值税) 蓝数
  贷:货币资金
  (四)加强财务信息化建设
  目前,山东省90%的高校使用天津市的天大天财财务信息化管理平台,包括核算管理系统、预算管理系统、学生收费管理系统、网上自助报账系统、科研管理系统等。大部分高校预算管理系统、科研管理系统尚未使用或未完全使用,未能实现数据共享,存在信息孤岛。
  加强财务信息化建设,逐步采用大数据、 人工智能、移动互联、云计算等新技术手段进行财务信息系统的技术创新,一方面可以提高会计核算工作效率,减轻政府会计制度改革带来的工作量;另一方面可以保证会计信息质量,减少人为失误。
  高校要以这次政府会计制度实施为契机,加强信息化建设,推动经济业务与会计管理的深度融合发展,树立“业财融合”的理念,加快推进财务系统与各职能管理部门业务的有效对接。财务与资产、科研、人事、教学、学生管理、招标采购、各类合同管理等实现数据互通共享,消除信息孤岛,为政府会计制度准则实施提供技术支撑,确保高校财务信息能够满足政府会计改革的需要。
  (五)全面提升财务人员素质,培养高素质财会队伍
  政府会计制度的实施,能明显促进高校财务管理水平提高,对统一核算口径、生成统一报表、改善会计信息质量都形成了规则和章法,极大程度上深化了财政体制改革。但是,新制度的落地也给高校财务管理工作,特别是会计核算工作带来了新的问题与挑战,也在新起点带来了新机遇,把新政府会计制度贯彻好是我们高校财务工作的首要政治任务。
  高校财务核算人员不仅角色和意识要发生改变,理论与政策水平更要提升到一個较高的层次。要更新观念,与时俱进,明确岗位责任,不断提升自己的岗位胜任能力,高效快捷地完成核算工作。高校要创新培训内容与方法,促进普通财务核算人员向管理会计转型升级。
  三、对政府会计制度实施的展望
  高校要以贯彻实施政府会计制度为契机,加强会计核算与部门预决算管理、绩效管理、资产管理等工作的协调,不断提高财务管理水平,为编制2020年权责发生制的政府财务报告打下坚实的基础,在高校政府会计工作中实现新发展、新突破。
  总之,高校在贯彻执行政府会计制度的过程中应加强会计核算人员的业务培训,转变工作理念,增大财务信息化建设力度,促进业财融合,以高质量的会计信息推动高等教育事业的发展。
  参考文献:
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