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[摘 要]经济责任审计是高等学校内部审计工作的重要组成部分，2019年7月国家新修订的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》开始实施，对经济责任审计提出了新要求和新目标，高校内部审计机构如何学习《新规定》精神，更新经济责任审计理念，结合高校实际贯彻落实到实际工作中，健全、完善高校内部经济责任审计制度，提高审计质量，促进审计整改的落实和审计结果的运用，使经济责任审计成为监督、规范高校中层领导干部正确行使权力、履职尽责的重要手段。
[关键词]新规定;经济责任审计;高等学校
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.35.155
经济责任审计是高校内部审计中常规的审计项目，审计对象为高校二级教学单位、职能部门和直属企业或其他经济体负责人。目前高校对内部管理的行政领导干部（一般为处级）离任或调岗基本实现了经济责任审计全覆盖（校级领导干部的经济责任审计由上级主管部门或上级审计机关组织实施）。高校的经济责任审计是对被审计人在任职期间因其所担任的职务，依法对本单位、本部门及公司或其他经济体的财务收支、经济管理及决策等应当履行的责任和义务。经济责任审计在加强领导干部管理及权力运行的监督和制约，促进领导干部履职尽责，明确和重视其担负的责任、义务，树立科学的发展观和促进党风廉政勤政建设等方面都发挥了积极的作用。2019年7月，国家新修订的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（以下简称《新规定》）开始实施，《新规定》强调了党对经济责任审计工作的统一领导，进一步明确了经济责任审计工作指导思想，重新定义了经济责任审计内容。如何适应新时期经济责任审计工作的新变化新要求，在学习《新规定》的同时结合工作实际贯彻落实，总结经验，有效开展经济责任审计，提高审计水平和质量，成为内部审计人员探讨和重视的新问题。
1 高等学校经济责任审计现状
高等学校经济责任审计一般由组织部门提出审计名单，经请示学校领导批准后确定。在审计时段上，主要开展的是离任经济责任审计，离任原因包括退休、调动或转岗，特别在领导干部任职期满换届（各高校换届时间不同，一般是三年或五年）时比较集中。任中经济责任审计相对离任经濟责任审计开展得比较少或者没有开展，主要是确定任中审计对象的依据和原则没有统一标准，特别对负责重大经济事项决策、执行的领导干部，如何开展任中审计，如何提前介入和监督重大经济事项的决策和执行没有形成机制。在审计内容上，基本围绕被审计对象负责管理的经济事项，审查的资料有部门总结、财务资料、经济合同、会议记录、资产明细账及资产实物等，涉及落实科学发展观，推动本单位事业发展情况及重大经济决策的经济效益、社会效益的审计内容和评价很少。另外，在审计问题整改和审计结果运用上相比其他审计项目落实比较困难。
2 高校经济责任审计存在的问题
2.1 重视程度不够，指导思想不够明确
高校内部管理的领导干部经济责任审计是检查评价领导干部履职情况，查找问题改进管理，促进提高，同时作为组织部门考核干部的参考。而实际工作中经济责任审计多数安排在领导干部离任后进行，对于审计出的问题如何整改、如何正确行使权力提高管理水平，只能寄期望于下任领导，而对下任领导来说是前任的不足和错误，虽然从中可能受到警示并在履职中加以改进和提高，但推动整改力度取决于对审计报告的重视程度以及是否有高校领导层的支持和督促，所以对问题的整改和审计结果的运用都会产生不利影响。因为时间滞后，对组织部门进行领导干部业绩考核、提职考察等参考意义不大。这里有客观原因，如学校内部管理领导干部人数多，任职的岗位多，审计力量不足;也有主观原因，如重视程度不够，指导思想不够明确，甚至有的高校只是因为干部管理制度有经济责任审计要求而进行。指导思想不正确导致经济责任审计不够深入或流于形式，达不到经济责任审计预期的审计效果和应发挥的作用。
2.2 经济审计范围和内容有局限
高校对内部管理的领导干部经济责任审计对象多数是有经费审批权的行政领导，审计内容一是围绕经费使用开展，如按照学校年初下发的各部门经费预算，审查预算收入、支出完成情况，涉及经济合同、协议的，审查经济合同、协议的内容是否合法、是否符合学校制度规定;二是审查内部制度的建立情况和有效性;三是审查固定资产管理情况。在审计对象上未包括管理党务工作、没有经费审批权的领导干部。审计内容基本停留在财务收支和资产审计上，很少涉及部门规划完成、学科发展、经费绩效等内容。
2.3 经济责任审计制度建立不够完善
高等学校内部经济责任审计制度不够健全，或不够具体。《新规定》第五十条中要求有关部门、事业单位开展经济责任审计参照《新规定》执行，按《新规定》要求，经济责任审计需要制定具体的、操作性强的内部经济责任审计制度，明确如计划的制订、对象的选择、联合会议制度的建立、实施流程、评价标准及结果运用等审计事项。其中经济责任审计联合会议制度是参照政府机关在经济责任审计组织协调上，建立由纪检、组织、人事、审计、资产等有关部门参加的，主导、研究及监督经济责任审计工作实施的联席会议制度。目前各高校经济责任审计的具体实施流程是，由组织部门在领导干部退休、离任或是干部换届时提出经济责任审计名单，报高校领导批准后下发给审计部门独立完成，没有其他部门参与。经济责任审计涉及内容广，经常需要相关部门配合，如调取资料、勘查实物、与相关人员谈话、经济往来调查等，所以由审计部门独立推动和开展会遇到很多困难。另外领导干部换届时成批进行经济责任审计存在很多问题，一是审计人员有限，审计力量不足。经济责任审计对审计人员素质要求很高，首先被审计对象是管理者，层次高，审计人员必须熟悉掌握国家相关政策、法规及本单位的各项管理制度和发展目标，站在有利于高校长期发展的高度进行审计。由于受高校事业编制限制，内部审计部门人员时常不足或达不到合理的专业配备要求;二是审计资料收集困难，因为各部门处在领导换届中，内部管理和协调有的不够理顺，工作人员人心动荡，影响审计进度和效果;三是影响审计部门其他审计计划完成。组织部门提出要进行经济责任审计的人员名单经常没有固定的时间或是规律，审计部门无法准确将其纳入年度审计计划;四是影响审计结果运用。因为审计结果滞后，干部调整在前，虽然整改可以落实到接任领导干部身上，但对现任领导干部守法、守纪、尽责履职的审计情况和评价，无法为组织部门在任用、调动干部时做参考，不能充分发挥经济责任审计的作用。
3 结合《新规定》精神，更新审计理念，促进审计方式创新和提高审计质量
第一，学习贯彻《新规定》的经济责任审计指导思想，坚持党对经济责任审计工作的集中统一领导，改变只以财务收支和资产为主的经济责任审计方式。根据《新规定》精神，加入考查对国家经济方针政策理解、落实执行情况和对学校决策、制度执行情况及责任部门内的党风廉政建设情况和个人廉洁从政情况等审计内容。重视审计部门人员对《新规定》精神的学习和掌握，转变思想，更新理念，关注国家新政策法规的实施落实及审计新动向对高校内部审计工作的影响和变化，关注新时期内部审计工作的新任务、新标准，积极探討新的审计方式和方法，提高审计发现能力，加大审计宣传力度，充分发挥内部审计的监督与服务职能。具体实施上根据被审计领导干部的岗位职责和部门特点合理配备专业审计人员，了解其部门发展规划，学习和掌握相关法律、法规和制度规定，制定合理的审计方案，确定审计侧重点，如教学单位的负责人重点审计教学经费审批、使用，教学任务及目标完成情况、学科建设情况、科学研究管理情况等， 后勤部门负责人侧重部门资金的使用效益、效果，资产管理情况，部门职能发挥情况等。
第二，建立健全完善的经济责任审计制度。参照《新规定》，高等学校应在党政负责人的领导下建立健全由相关部门，即纪检、组织、人事、财务、资产和审计等参加的经济责任审计联席制度，共同探讨权力运行的制约和监督管理机制，共同起草经济责任审计制度、编写年度审计计划草案，审查经济责任审计方案，监督经济责任审计工作进展，协调解决经济责任审计工作中遇到的困难和出现的问题，推进经济责任审计结果在问题整改和干部考察、任用及奖励中的运用。在审计时间段上改变单一的离任审计，改变换届集中审计，倡导在领导干部任职期间开展经济责任审计，并以任中经济责任审计为主。研究制定任中审计对象确定方式及原则，对负责重大经济事项决策及执行的领导干部，形成重大经济事项跟踪审计机制，纳入日常监督审计范围。在审计评价上逐步形成高校内部管理领导干部经济责任审计评价标准，依据岗位权责统一、权利和责任一致原则，结合管理目标、学科专业标准等因素，制定适合高校经济责任审计的审计评价体系，其中包括业绩认定、责任认定和绩效等。在充分审计证据支撑下，定性评价与定量评价相结合，做到审计结论实事求是，客观公正。
4 结论
高校内部管理的领导干部是高校治理的管理层，是高校教育事业发展和科研事业发展的中流砥柱，对高校内部管理领导干部进行的经济责任审计，是加强学校领导干部依法秉公履职用权，促进廉洁自律、促进勤政尽责的有效监督，经济责任审计报告还是学校党政最高管理层了解高校各部门运行情况、发现问题、堵塞漏洞、防范经济风险、提高决策质量的重要信息来源。
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[作者简介]付彦芳（1965—），女，吉林长春人，长春工程学院，本科学历，高级审计师（副高），研究方向：高校内
