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权责发生制在事业单位会计核算中的应用探析

来源:用户上传      作者: 赵雪丽

  【摘要】以权责发生制为研究对象,从事业单位在会计核算过程中应用权责发生制的必然性分析以及权责发生制在事业单位会计核算中的实际应用分析这两个方面入手,对其进行了较为详细的分析与阐述,并据此论证了做好这一工作在适应事业单位资金多样化发展趋势,控制财务风险乃至进一步提高事业单位资金利用率的过程中所起到的至关重要的作用与意义。
  【关键词】权责发生制 事业单位 会计核算 必然性 应用
  在全球经济一体化进程不断加剧与城市化建设规模持续扩大的推动作用下,事业单位作为一种为社会大众提供各类型服务的社会组织在经济社会建设发展的新时期急需改革与转型。特别是全国范围内兴起的事业单位改革热潮更加突显出了事业单位现行会计核算基础――收付实现制与事业单位经营管理发展实际之间的矛盾。笔者认为唯有将权责发生制做为事业单位的会计核算基础,参与到其经营管理的方方面面当中,事业单位才能够以更加全面与真实的会计信息为基础,将公共财政的社会效益与绩效考评职能发挥彻底。笔者现结合实践工作经验,就权责发生制在事业单位会计核算中的应用问题谈谈自己的看法与体会。
  一、权责发生制在事业单位会计核算中的必然性分析
  首先,在社会主义市场经济体制不断深化发展的过程中,政府不再是财政活动的唯一参与者。当前的市场经济越来越凸显出一种政府与市场相互融合的发展特性。简单来说,政府参与市场经济的地位已不再是传统意义上的直接干预式,更多的倾向于一种宏观调控的职能。政府相对与市场的地位转变也就意味着其各项行为活动都有必要按照市场经济的一般性运作原则来开展。政府各项经营决策的合理化与透明化都要求资金流动信息为其提供有利支持与保障,很显然,这种财政资金流动信息是事业单位传统收付实现制模式下所无法达成的,这也正是事业单位会计核算要求权责发生制进入的最客观原因。
  其次,我国的市场经济发展实际是:国家政府在某一时期内为拉动内需,刺激增长,采取了一种国债发行的方式进行投资。我们不得不思考这样一个问题:在收付实现制式的事业单位会计核算当中,由这种发行在外的国债所产生的本期利息应当如何计人事业单位各个会计期间的账面价值当中呢?很显然,这种账面价值的缺失将使得事业单位对于政府资产、负债的管理情况反应失真,事业单位进而也存在一定的财务风险。而这种问题在权责发生制式会计核算当中是能够得到合理规避的。这些正是事业单位会计核算要求权责发生制进入的主要原因。
  最后,在经济社会发展新形势下,事业单位业务收支与结余情况的反应要求会计核算采用权责发生制进行作业。对于事业单位那部分以开展业务活动为目的或是按照提供服务所依法取得的非偿还性资金来说,无论该笔款项是否已经收到都应当作为事业单位在本会计期间发生的经济业务成果计人相应账户当中。若在收付实现制基础作用下,这笔款项必须等到实际收取的当期才能计人账面价值,这样就存在了一种本期业务归属于下期的问题。这种问题的累计最终会使得事业单位在期末所提供的会计报表当中无法真实、可靠的反映出事业单位在本会计期间的收支与结余问题,事业单位本身也极有可能面临潜在的财务风险。
  二、权责发生制在事业单位会计核算中的应用分析
  我们需要明确一点:收付实现制作为事业单位长期以来所使用的会计核算基础有其深厚的实践基础。权责发生制的改革很显然并非一朝一夕之事。笔者建议这种会计核算基础的改革应带采取渐进为主,针对结合的方式来逐步推进。具体而言,权责发生制在事业单位会计核算中的应用需要从以下几个方面人手。
  (一)收入核算。在权责发生制支持下,事业单位的核算应当严格按照“收支两条线”的基本原则进行运转,对于当期发生的经济事项按照其实际发生额在当期予以确认并入账。特别值得一提的是:对于事业单位那部分存入财政专户的预算外资金来说,会计人员需要按照财政专户实际划拨的款项数额将其计量于财政补助收入科目借方发生额当中。与此同时,在年终结算的过程中,将该科目的账面发生额与财政专户实际收取的金额进行比对,并作出相应的调整。
  (二)支出核算。考虑到事业单位支出项目管理的特殊性,我们仍沿用了收付实现制对事业单位所发生的支出类科目进行核算与管理。值得注意的:对于事业单位因接入款项而发生的那部分利息支出来说,会计人员在对其进行核算与计量的过程中需要按照权责发生制相关规定,以借款事项发生时所约定的期限与利率将借款费用纳入当期核算科目,将借款所产生的利息费用按年按月划分到相应的会计期间当中。
  (三)对外投资核算。就事业单位来说,其日常经营管理业务中所涉及到的对外投资可以按其投资目的与投资方式的不同可以划分为股权性投资与债权性投资两种。首先,无论是那种对外投资都应当按照权责发生制的相关要求在经济事项发生各个期间对投资成本与投资收益进行确认,决不能在投资收益真实收回该期一次性将投资事项收益金额计入当期损益。
  (四)固定资产核算。在以权责发生制为会计核算基础的事业单位会计核算当中,事业单位所持有的固定资产可以依据实际情况按照使用年限法、年数总和法等几种折旧方法,依照固定资产的原有净值按月对其进行计提折旧核算,所计提的折旧金额应当按照所发生的会计期间归属到事业单位当前成本类项目当中。
  三、结束语
  伴随着现代科学技术的不断进步与经济社会发展日益完善,人民持续增长的物质文化与精神文化需求同时对新时期事业单位的经营管理工作提出了更为全面与系统的发展需求。事业单位传统意义上的收付实现制已无法满足经济社会发展新时期事业单位管理模式的客观要求。本文对权责发生制下事业单位的会计核算做出了简要的分析与说明,希望能够为事业单位改革的深化发展提供一定的参考与帮助。


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