您好, 访客   登录/注册

企业税务风险管理研究

来源:用户上传      作者: 祁奕青

  【摘 要】随着税务管理的日益现代化,以及稽查力度的不断加强,涉税风险引起企业更多的关注。如何规避企业的税收风险,对企业的生存和发展至关重要。本文以大型企业为对象,以内部控制框架为依据,结合《大企业税务风险管理指引》,对企业税务风险管理体系进行了粗浅的研究,以期引起企业对税务风险管理的重视。
  【关键词】税收风险;风险评估;风险管理
  随着税务管理的日益现代化,以及稽查力度的不断加强,涉税风险引起企业更多的关注。据安永公司2006年对全球15个国家和地区474家公司调查显示,无论是股东、董事会、管理层、企业税务部门,还是国家税务机关以及学者都越来越关注税务风险。可见,税务风险已经成为了企业风险管理的重要内容,如何规避企业的税收风险,对企业的生存和发展至关重要。
  一、税务风险的来源及其后果
  (1)税务风险的来源。税务风险是指企业涉税业务未能正确遵循税收法规而导致企业未来利益损失的可能性。税务风险既来自企业内部的挑战,也来自外部环境的变化。第一,内部原因。企业缺乏必要的风险管理制度、经验和能力;财务与业务部门之间缺乏充分的信息交流与沟通;企业管理层依法纳税的意识和风险意识薄弱;涉税人员不能准确地掌握和运用税收法规和政策;错误地认为税务风险管理就是与税务机关搞好关系。不注意通过制度建设规避纳税风险。第二,外部原因。税收政策变化频繁,超过了企业涉税人员的接受能力;纳税人与税务机关之间存在信息不对称,又缺乏必要的信息沟通渠道;税务机关自由裁量权过大,加大了纳税人涉税行为是否合法的不确定性。(2)税务风险的后果。税务风险处理不当,可能使企业遭受法律制裁、财务损失、声誉损害等损失,严重时还可能导致企业破产。第一,法律后果。法律风险是指企业的税务行为不符合税收法律法规的规定,而涉嫌偷税、漏税和不及时进行纳税申报而受到的经济处罚以及法律制裁,包括补税、罚款、加收滞纳金,以及民事的或者刑事的法律制裁。第二,财务损失。这里的财务损失是指企业由于使用税法不当而缴纳了不应当缴纳的税款,以及由于不了解税收政策失去了应当享受的税收优惠政策。值得注意的是,该种类型的财务损失往往是由企业的业务活动安排不当和会计方法选择不当所引起,往往隐藏于日常的业务活动之中,因而不容易被人们所发觉,所以企业面临的该种类型的税务风险具有长期性的特征。第三,人格风险。我国税法具有较强的管理色彩,其标志之一是对纳税人资格所进行的分类管理办法。例如,增值税就区分了一般纳税人和小规模纳税人,前者可以使用增值税发票,而后者只能使用普通发票。增值税纳税人人格上的差异,造成了不同纳税人商业地位上的不平等,失去了一般纳税资格就意味着失去了一些商业机会。如果企业的涉税业务违反税务法律和法规,除了要遭受经济损失和法律制裁外,还可能会失去本来可以享受的税收优惠政策待遇和一般纳税人资格。
  二、税务风险管理的模式
  (1)自我管理模式。自我管理模式是指企业所有的涉税业务及其相关风险全面由企业内设的税务管理部门进行管理。该种模式的效率和效果取决于企业税务管理人业的知识水平和业务能力,以及现有的控制体系的完整性和有效性,还取决于成本与效益原则的比较。因此,由于企业自身人员知识结构、能力方面的限制,自我管理模式可能会在企业。(2)外包模式。外包模式是国外十分流行的税务解决方案,它依据的是比较优势理论,具体而言,就是企业将所有的涉税业务委托给更具有专业比较优势的外部税务师进行管理。由于我国税制具有复杂性和多变性,企业承担的税务风险具有很大的不确定性,对涉税业务进行外包,还可以有效地分散税务风险。(3)混合模式。混合模式是指外包与自营相结合的模式,将风险大、事务性、重复性强的非核心功能外包出去,只保留具有比较优势且对企业具有战略价值的涉税业务。在西方发达国家,出于对税务管理效率和管理成本的综合考虑,企业更倾向于委托外部专业税务师进行税务风险管理,以便将主要精力用于企业核心竞争力的打造方面,由于生产型企业的主业在生产和研发,其比较优势不在税务管理。我国税制的复杂性和多变性是公认的,大多数企业的财务人员和涉税人员很难透彻地理解和掌握税法和政策精神,更不用说无过错地予以运用。因而非常有要借助于专业税务师的专业优势,以分散税务风险、提高风险管理的效率、降低管理成本。
  三、企业税务风险管理方法
  国家税务总局大企业司于2009年5月发布了《大企业税务风险管理指引》(国税发2009190号),这是我国官方第一次以正式文件的形式提出了税务风险及其管理的概念,并肯定了税务风险管理在企业风险管理中的地位。该指引的出台,为企业加强风险管理意识,自觉防范税务风险,主动遵从纳税义务提供了政策依据。为此,企业应当按照指引的要求,认真关注税务风险,完善税务风险防控体系,依法履行纳税义务,避免可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。(1)建立责任会计制度,明确税务管理人员职责。责任会计是以目标管理为基础的,以责任中心的责任为核算和考核对象的一种会计管理制度,它通过会计核算和业绩考核,可以督促责任人按照目标的要求履行责任义务。因而,责任会计也可以用于税务风险管理。例如,对于某一涉税业务,如新签的交易合同,只要税务管理人员能够提出两个不同的税务解决方案,就可以将两个方案纳税差额的一定比例奖励给相关责任人员。(2)合理安排业务活动,正确选择税务方案。纳税义务是基于企业的业务活动而发生的,这就要求企业涉税人员要熟悉并参与企业经营管理活动,并以此为基础通过对企业业务活动的税务安排,实现税收负担的最小化。例如,现在有一个闲置厂房使用计划,至少可以设计出两套税务方案。第一套方案是租赁方式。经过测算,需要缴纳以租金为计税对象的5%的租赁营业税、12%的房产税、以及按照上述两项税金为计税对象的7%的城建税、3%的教育费附加,税额总计为租金的18.7%。如果改用第二套方案,即仓储方案,经测算应纳税额为:以仓储收入(与第一套方案的租金相同)为计税对象的5%的营业税、以仓储营业税为计税对象的7%的城建税、3%的教育费附加,税额总计为仓储收入的5.5%。可见,税务管理的对象是业务活动,如果离于了具体的业务半自动而进行风险管理,就如同盲人摸象。税务风险管理是企业的整体行为,绝不仅仅是企业财务部门或者是税务管理部门的事情。为此,企业要实现组织结构扁平化,提高系统信息传递能力;建立内部沟通机制,寻求业务部门支持和配合。(3)建立信息沟通制度,加强与税务机关的业务联系。在企业税务管理实践中,由于征纳双方对税法规定理解不一,企业因而丧失税收优惠待遇乃至遭受税务机关经济处罚的例子数不胜数。对此,企业要建立与税务机关沟通的机制,在重大业务事项的税务处理方面要及时与税务机关进行沟通,争取使双方的认识保持一致。另外要改变与税务机关沟通就是“走后门”、与税务机关“拉关系”的错误认识,因为值得注意的一个趋势是:因为目前国家检察和监察部门已经越来越注重于通过税务问题作为检察和监察国家公职人员经济问题的突破口。通过与税务征管人员搞好关系而换取税收利益的行为正是目前反腐倡廉的重点对象之一。(4)加强税务风险评估研究,提高税务风险应对能力。建立风险评估政策和程序,识别及评价隐藏于业务环节的潜在的税务风险;在机构设置、人员配备、制度和程序等方面体现风险评估的要求,建立贯穿于企业经营管理活动的全过程和所有层面的风险评估机制。一是通过介入式风险管理,对影响企业战略实现的关键风险因素进行识别、评估和控制,从而预防税务损失;二是通过流程式的税务监督,对企业税务活动进行纠错以及对税务损失进行事后补救。定期进行纳税健康检查,并定期对风险管理制度的完整性和有效性进行评价,以不断改进和优化税务风险管理制度和流程。
  参 考 文 献
  [1]尹珲,张华.企业税务管理中存在的问题及其优化对策[J].商业时代.2011(19)
  [2]王芳.浅谈大企业税务风险管理[J].中国集体经济.2010(19)
  [3]谭光荣,张立华.汽车制造业税务风险的实证分析[J].湖南师范大学社会科学学报.2010(2)
转载注明来源:https://www.xzbu.com/2/view-3447938.htm