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会计师事务所全面质量控制研究

来源:用户上传      作者: 李 峻

  摘要:切实提高审计质量,规避审计风险,加强会计师事务所的全面质量控制是关键,只有不断提高会计师事务所全面质量控制水平,才能保证会计师事务所持续、稳定、健康发展,进而促进社会主义市场经济体制有序的运行。目前,我国会计师事务所在一些主要质量控制环节,仍存在突出的问题,文章在深入分析目前会计师事务所全面质量控制问题的基础上,具体地提出了强化会计师事务所全面质量控制的建议。
  关键词:会计师事务所;全面质量控制;社会评价和监督
  
  一、会计师事务所全面质量控制现状的成因分析
  
  为了尽快改变我国会计师事务所全面质量控制的现状,降低事务所面临的审计风险,重塑会计师事务所在资本市场的形象,我们不仅要考虑上述现状所带来的影响,同时还需要理性地分析上述现状产生的原因。
  (一)事务所内部缺少互相牵制的质量控制体系
  有些会计师事务所的同一部门既负责在质量控制环节把关,又负责发展客户,还负责与客户商谈收费,并以收费的高低作为考核部门业绩的重要指标,常常出现有些客户以更换事务所作为要挟,购买审计意见的现象;有些事务所以成本效益原则为由没有建立健全互相牵制、互相制约的质量控制体系,由于审计质量缺乏合理的控制,致使审计质量严重低下。
  (二)审计计划不完善,审计程序实施不严密
  任何事情有计划则成,无计划则败,审计工作也是如此。审计计划是注册会计师为了完成各项审计业务,达到预期的审计目标,在具体执行审计程序之前编制的工作计划,是展开审计工作前的一个重要环节。然而一些会计师事务所将编制审计计划作为一件可有可无的事情,对审计计划的重要性认识不足,以至于编制的审计计划不合理、不规范,在具体实施时缺乏指导性和约束力。
  (三)工作底稿编制不规范,审计结论缺乏支持
  工作底稿是记录审计活动的载体,是形成审计结论,出具审计报告的直接依据。也是评价注册会计师工作业绩,衡量其业务水平、工作能力的参考标准。所以,编制或取得审计工作底稿是注册会计师最主要的审计工作之一。为了使会计师事务所的工作底稿规范化,《独立审计准则第6号――审计工作底稿》具体规定了工作底稿编制的要求应做到:内容规范、标识一致、层次清晰、结论明确。然而,实际上许多事务所出于成本效益的考虑,在设计底稿时没有依据准则的要求。
  
  二、加强会计师事务所全面质量控制的措施
  
  (一)谨慎承接业务
  谨慎承接业务是控制审计风险的关键一步,会计师事务所应注重以下四个方面的控制:一是会计师事务所与客户进行业务洽谈时,应委派有经验的注册会计师并由资历较深的会计师成立专门的风险控制专家小组,评价该项业务的风险程度,讨论是否承接此业务,以避免注册会计师以个人名义承接业务,同时也能有效地防止将企业经营风险转嫁给会计师事务所。二是加强对客户及审计项目的重点了解。对于大的项目,会计师事务所应委派有经验的注册会计师做前期的审慎调查,根据调查的结果以确定是否承接业务;对于一般项目,注册会计师也应广泛收集客户的相关资料,初步了解客户的诚信情况、经营情况及评价审计风险。三是关注客户的一些特殊事项,如审计活动的特殊需求,更换会计师事务所的原因以及客户的管理层所目前面临的压力等情况。四是拒绝承接不诚信或处于经营困难客户的业务。
  (二)客户资源分类。
  客户资源是会计师事务所经营的关键所在,面对日益竞争激烈的市场竞争,为了在竞争中处于不败之地,会计师事务所应该设置专门的业务拓展部门,并配备高水平的专业人员,对目前的客户和潜在的客户进行专门研究和分类管理。将客户按照不同的情况、不同的层次、不同的要求分门别类,并分别采用相适应的业务开拓、管理手段有针对性管理。对现有客户实施ABC三类管理法,将重要的客户列为A类,由主任会计师亲自负责,并配备高水平的专业人员研究其需求,及时提供高水平的服务;对于业务量小、数量多、变动频繁的客户,列为C类,该部门通过信息反馈、征求意见书和建议书等形式经常保持联系,取得客户的信任和肯定;对介于A、C两类的客户列入B类管理,由专门人员负责与其保持密切联系,提供优质服务,成为客户不可或缺的参谋人员。对市场潜在的客户做详细的调研工作,不断发现和开发新客户,不断提供新服务使其成为稳定的客户资源。
  (三)合理委派工作。
  合理委派工作既有利于人力资源的合理配置,也有利于提高审计工作的质量、提高工作效率,合理的工作委派应重点考虑以下四个方面。人员使用的合理性。会计师事务所的职业人员专业胜任能力的水平因人而异,不尽相同,不要委派专业审计人员去接受不能胜任的业务,以免影响审计质量,增加会计师事务所的风险,也不要委派高级审计人员去接受层次低的审计活动,避免造成人员浪费。人员组合的科学搭配。会计师事务所的职业人员由于其研究领域不同、职业专长不同、职业判断不同,所以在实施审计时,应将他们进行合理的搭配和科学的组合,以更好地发挥各自的才能。如在一些重大的项目审计活动中,审计人员应包括主任会计师、项目经理、项目现场负责人、一般工作人员四个级别,这样的科学合理搭配方式既有利于人力资源的有效利用,也有利于上级对下级的业务指导和监督,从而有利于提高审计质量、降低审计风险。职责分工的明确性。审计人员的分工应当做到各司其职、各负其责、保证任务清晰、责任明确,从而有利于提高审计工作的效率,确保审计工作的完成质量。时间分配的合理性。会计师事务所是一个特殊的服务行业,由委托者付费,但出具的审计报告不能仅满足客户的要求,还要对社会公众负责。因此,在安排审计人员的工作时间上,要考虑审计成本和审计效益的均衡,在既能保证审计质量的前提下,又能保证获得较大的收益。
  (四)指导、监督和复核。
  会计师事务所为保证审计项目质量控制的指导、监督和复核具体落到实处,应重点考虑一下四个方面:应考虑助理人员的专业技能、胜任能力等因素,合理制定对其工作具有指导性的方式和程序。应由同等的较高技能人员时每位助理人员所完成的审计工作进行检查,以确定完成的审计工作做了充分的审计纪录,所表达的审计结论与审计结果一致等。会计师事务所应做到对每一个审计项目进行复核,具有复核责任的审计人员,应对参与各项审计项目有关人员的工作结果进行复核,以确定审计工作符合独立审计准则及事务所全面质量控制的要求。在出具审计报告前,会计师事务所可根据需要委派未直接参与审计的人员,进行必要的同业复核。
  (五)建立三级复核制度。
  根据事务所全面质量控制制度和项目质量控制及分工责任制要求,应逐级对审计工作底稿的不同内容进行复核:项目负责人复核。复核的内容主要是对下属形成的审计工作底稿逐项检查,仔细核实每一事项的审计程序、步骤、审计方法是否妥当,纪录是否全面,结论是否恰当。部门经理复核。复核内容针对项目负责人实施了详细复核之后的工作底稿中重要的审计证据、重要的审计程序执行以及审计调整事项。主任会计师复核。主要针对审计过程中存在的重大会计审计问题、重大的审计调整事项工作底稿中重要内容进行复核。
  在逐级复核过程中,复核人员对审计人员是否遵循本所内部质量管理制度,审计过程中是否存在重大遗漏,审计事项预测是否恰当,审计结论依据的审计证据是否充分可靠等方面进行复核。负责复核的人员应书面表示复核意见,对发现的问题应逐级督促人员答复、处理,并形成审计纪录,一并列入底稿中。
  
  三、审计市场需要社会评价和公众监督
  
  针对大众经济活动中存在的问题展开专业性社会评价,这项评价是在会计标准,审计标准、财务报告、审计报告之间的进行符合行测试。也就是说,注册会计师依据会计标准对财务报告出具审计报告。当我们同样依据会计标准和审计标准对财务报告和审计报告进行符合性测试后,就可以判断其审计就公认标准而言是否值得信任。
  依据《独立审计具体准则第8号――错误与作弊》是否有:对不当会计政策的忽视;对虚假交易的忽视和对隐瞒交易的忽视。依据《独立审计具体准则第19号――已审计会计报表》是否有:错误调整后每股净资产,错误的非常损益和严重失真的董事会报告。依据《独立审计具体准则第18号――违反法规行为》是否有:忽视关联方资金占用的危害,对违规担保风险认识不足。
  
  参考文献:
  1、潘博.我国审计项目质量控制的若干实务问题研究[J].审计研究,2006(3).
  2、孟占功.浅谈会计师事务所全面质量控制[J].经济视角,2005(8).
  3、张改娥.会计师事务内部管理之我见[J].山西经济管理干部学院学报,2006(1).
  4、徐庆省.浅谈会计师事务所质量内部控制的主要措施[J].会计理论与实践,2006(10).
  [作者单位:淮北矿业(集团)有限责任公司物资分公司]


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