税收成本对经济的影响

作者: 李 飞 李怡君 张志钦

  [摘要]文章首先对我国税收成本现状进行分析,然后较深入地分析了我国税收征收成本对宏观经济变量和微观经济变量的不利影响。
  [关键词]税收成本 宏观经济 微观经济
  
  一、我国税收成本现状
  
  1、税收成本普遍偏高并存在区域差异
  征收成本(征收成本率=征税费用/税收收入,说明:这里的征税费用主要包括税务行政费用)逐年上升,预算内支出的征收成本与发达国家相比较高,如果加上尚未进入统计的预算外支出,则征收成本更高。从国内区域分布情况看,由于地区经济结构和税源状况的不同,税收成本的分布很不均衡,存在着较大的地区差异,即地区间的税收行政效率差距较大:经济欠发达地区税收成本高于发达地区,农村高于城市,山区市、县高于平原市、县。
  2、地税的征收成本普遍高于国税
  国、地税间税收征税成本之间存在着较大的差异,并有进一步扩大的趋势。这是因为从税种构成看,地税系统所负责征管的税种具有征收税种较多、税源相对分散、且有一定的隐蔽性,征收管理难度较大、需要聘用较多的协税护税人员等特点。而国税系统所负责征管的是税源相对集中的税种,如增值税、消费税等,因此地税的征收成本高于国税;即地税的税收行政效率低于国税系统。
  3、不易控制
  一方面,税收成本涉及的主体较多:征税机关、纳税人和所处的经济社会,情况各异,牵涉的因素较多。另一方面,税收成本不易于量化,都使得税收成本不易于控制。
  
  二、税收成本对经济的影响
  
  1、税收成本较高对宏观经济的影响
  (1)对财政收入规模和宏观调控功能的影响。较高的税收成本导致了我国政府财政收入规模的减少和宏观调控功能的弱化。在税收总收入既定的条件下,税收成本与税收净收益收入二者高度负相关。因此从相对的意义上看,税收成本过大造成了税收净收益的流失。税收净收益的流失就意味着财政收入的减少,国家财力比重下降,减弱税收在宏观经济中发挥的“内在稳定器”的作用,使“相机抉择”的税收导向传导机失灵,弱化了税收宏观调控作用。缺乏有力的宏观调控会导致资源配置的分散与浪费,使得资源配置效率降低。
  (2)对财政秩序的影响。在我国,税收成本的居高不下,不但影响政府收入的规模,还导致了政府收入形式的变化,甚至影响了财政分配秩序。税收收入规模过小很难保证政府职能部门运转及公共支出的基本需要。一些政府部门经费紧张,甚至难以维持最基本的支出,不少地方存在拖欠公教人员工资的现象。为了弥补财政支出缺口,现实的财政压力使得政府更为依赖有效的收入机制,即在现有的技术水平下选择那些能实现筹集收入最大化的制度安排,如设立其他收费项目,自1992年以来,税外收费已超过了税收收入。尽管近年来税费比例有所下降,但该比例依然保持在1:0.6左右。这种以收费形式取得的政府收入不仅扰乱了正常的社会经济秩序,而且过多的收费还侵蚀了客税对象的税基。据估计,目前中国的税外收费规模约为税收收入的15倍,相当于国内生产总值的15%。多交费必然少交税,“费挤税”的现象无法避免,收费过多必然导致征税减少。由于大多数以收费形式的取得的收入不列入国家预算,而由政府部门自收自支,必然会干扰国家正常的资金分配秩序和格局,造成资金严重短缺,使得国家的重点建设项目无力保证。
  (3)对投资消费与就业的影响。我国中小企业提供的就业占全部企业的75%以上,国有企业下岗失业人员中的65%左右在个体和私营企业中实现了再就业,因此中小企业是解决就业、再就业的重要途径。政府部门不规范收费加剧了企业负担,限制了企业的投资和创业活动,尤其是中小企业。导致在GDP的高增长的情况下,就业容量的相对减小,失业率增加。连带产生居民工资收入增长缓慢,消费增长远低于投资增长的局面。宏观经济学理论认为投资、消费、出口是拉动经济增长的三大因素,如果消费不足,消费率过低,经济增长过度依赖于投资与出口,不仅导致经济结构不平衡,而且带有一定的风险。1998~2002年,全社会固定资产投资总额年均增长10.8%,社会消费品零售总额年均增长8.4%,投资快于消费2.4个百分点。近两年这种差别更加明显。
  (4)对税收行政效率和税收经济效率的影响。税收行政效率是指税务机关为实现其职能,从事税收征收管理活动所取得的收益与成本之间的比例关系。取得的收益主要指税务机关取得的各项财政收入,支付的成本主要指税收征收成本和纳税成本。提高税收行政效率是税收制度的最基本、最直接要求。而税收成本是反映税收行政效率的一个重要指标。一般而言,税收成本低,则税收行政效率高,反之,则税收行政效率低。
  由于税收成本是因征税而从征纳双方所产生的资源耗费,因此在中性的税收条件下,税收成本的存在,会影响公、私部门产品或服务的产出数量,从而降低公、私部门的生产效率。征税成本高,会使政府部门用于生产所能提供的公共产品或服务的资源减少,影响公共产品或服务供给数量,从而降低公共部门的公共物品供给能力;而纳税成本高,也会使纳税人用于生产私人产品的资源减少,影响私人产品的产出数量,从而降低企业的市场竞争力。因此,要实现公、私产品的生产效率,必定要尽可能地降低税收成本。
  2、税收成本对微观经济的影响
  (1)企业利润。企业在进行财务成果的核算时,将承担的纳税成本列入企业的费用进行核算,它与企业的利润存在着此增彼减的交替关系,即:企业承担的纳税成本高,则企业的利润下降;企业承担的纳税成本低,则企业的利润上升。
  (2)企业的融资和投资决策。纳税成本作为企业的一项成本支出会直接导致企业现金流量的减少。如果企业的纳税成本提高了,企业的净利润会减小,用于维持简单再生产和扩大再生产或其他投资的规模就会减小。对于个人来说,较高的纳税遵从成本会直接导致城镇居民人均可支配收入和农村居民人均纯收入的减少,从而影响纳税人的消费和投资的决策。
  (3)企业的税收遵从。纳税成本高影响企业或个人的税收遵从,导致部分中小纳税人的厌税心理和强烈的偷逃税动机。由于税收任务总量是一个定数,偷逃税款的存在,就使得非法偷逃税款者逃避掉的纳税义务和负担就必然会转嫁给遵纪守法的纳税人,从而加重了遵纪守法纳税人的税收负担,产生了税收转嫁和税负不公。为促进税收遵从,必须有效地降低税收成本,特别是降低中小纳税人的税收遵从成本。
  (4)企业的公司形式选择。目前,我国对公司和合伙企业实行不同的纳税规定。公司的营业利润在企业环节课征公司税,税后利润作为股息分配给投资者,投资者还要缴纳一次个人所得税。因此,公司实质上须负担两个层次的税收,即公司层次的企业所得税和个人层次的个人所得税,需要承担两个税种的纳税成本。而合伙企业则与公司不同,营业利润不交公司所得税,只缴纳各个合伙人分得收益的个人所得税,只需承担一个税种的纳税成本。另外我国对子公司或分公司的纳税规定也是不同的。前者往往承担全面纳税义务,后者往往承担有限纳税义务,二者承担不同的纳税成本。为了减少税款部分企业可能会选择合伙企业或分公司形式。
  从以上分析可以看出税收成本较高会对我国经济产生不利影响,因此需要认真研究税收成本较高原因,采取有效措施降低税收成本。
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