谈完善医院财务会计内部控制制度

来源:用户上传      作者: 汪贵英

　　【摘要】 医疗卫生改革以来，医院内部控制仍然非常薄弱。完善医院财务会计内部控制制度的不足，应该从优化内部控制环境、提高相关人员的综合素质、建立完善的业绩评价体系、落实职务、岗位分离制度等方面采取措施，文章从这几个方面出发谈一点意见。
　　【关键词】完善 医院内部控制 不足
　　
　　内部控制是现代企业管理的重要手段，在医院经营性特征越来越突出的新形势下，内部控制越来越受到医院管理者的重视，加强内部控制已成为医院管理者的共识。
　　医院内部控制是医院管理的一个有机组成部分，它是指医院为了保证医疗业务活动的有效进行，保护医院资产的安全和完整，保证财务收支合法，会计信息真实，防止、发现、纠正错误与舞弊，组织和考核经济活动，提高工作效益和经济效益，在医院内部所采取和建立的各种措施和办法的总称。随着医疗卫生体制改革的深入，卫生部于2006年6月出台了《医疗机构则务会计内部控制规定（试行）》。《规定》的发布对医院内部控制建设起到了一定的促进作用，但医院内部控制仍存在着不足。医院作为经济实体，要在激烈的市场竞争中处于不败之地，旧的医疗模式下的财务管理方式与措施已不能满足医院自身发展的需要，建立一套科学有效的医院内部会计控制制度，不断完善医院内部财务管理显得尤为重要。
　　
　　一、医院内部控制中存在的主要问题
　　
　　1、对内部会计控制的认识不足
　　表现在对内部会计控制的认识落后于现实需要，认为内部会计控制只是形式上的东西。一是以为内部控制就是整章建制，就是各种规章制度的汇总，忽视了内部控制是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制；二是以为内部控制是稽核、审计或管理层的事，与会计无关或关系不大，对会计的职能作用没有充分认识；三是以为内部控制就是相互牵制，对内部控制方式、方法与手段没有整体认知。这些都是导致内部控制措施难以落实和发挥应有效用的重要原因。
　　2、观念陈旧，相关人员素质偏低
　　医院管理者认为医生是医院财富的直接创造者，医疗业务是医院生存和发展的重要支柱，于是抓医疗质量，抓医疗技术，抓服务质量等成为医院高层管理者的主要工作。错误的认为会计人员只是医院的内当家，会计工作就是对医院的资金，财产的使用和流向进行归类和反映，是一种辅助性工作。对会计人员的配备和管理不够重视，致使内部会计控制制度不能有效发挥。会计人员素质参差不齐。由于会计人员日常工作繁忙，学习新业务，新知识和新制度的时间相对减少，导致会计人员业务素质不能得到及时提高。一部分人缺乏从事会计工作应有的职业道德和法律知识，致使会计提供的信息缺乏科学性、真实性。
　　3、内部会计控制制度不够完善
　　客观上讲，对于内部控制工作，目前在我国还没有统一的，权威性很高的框架概念，对于内部控制的完整性、合理性及有效性也缺乏一个明确的、操作性强的标准体系。整体来看，宏观政府管理部门对于内部控制工作还没有统一的协调和规划，就医疗卫生系统而言，由于行业及历史的局限性，对内部控制的研究和实践尚处于探素阶段，内控制度也仅仅散见于各单位的相关文件中，还没有形成内部控制制度体系的整体框架。有些医院虽然建立了一些内部会计控制制度，但不够科学、严谨，仅仅把一些业务规章制度当作是内部会计控制制度，其职责划分、奖惩标准不明确，稽核范围过于狭窄，影响了执行的效果。
　　4、资产控制方面的弱化
　　目前固定资产在购买和建设方面存在的问题是大型投资缺乏有效的论证，盲目求大求全，造成资金浪费。缺乏对设备购置成本或预期效益的分析，使许多大型医疗设备购置时费用过高，投资后使用率过低。清理时资产估价不实，尤其是一般医疗器械报损回收不及时，丢失严重，随意进行资产变卖和处置，造成固定资产账面不符。固定资产清查盘点制度流于形式不能做到定期盘点、重点盘点、全面盘点。固定资产日常管理也不到位。流动资产在医疗经营活动过程中缺乏有效财务监督，造成流动资产投入产出间比例失调，资产流失严重，如药品材料采购的合理性，存货的最佳订购批量和最佳订购时间，使其所占用的流动资金最少而效益最大。
　　
　　二、完善医院内部控制的措施
　　
　　1、优化内部控制环境，管理层加强认识
　　内部控制环境是内部控制其他要素的基础，对员工的控制意识有重要影响。医院控制环境包括：医院文化、经营重点与经营目标；最高管理层的道德观念、能力、管理分析学及经营风格；员工的职业道德、敬业精神与进取心。控制环境将直接影响到医院内部控制制度的贯彻执行和医院经营目标、整体战略目标的实现。要建立良好的内部控制环境，首先应倡导内部控制优先思想，使医院每位员工都自觉树立风险管理观念，为内部控制制度的制定与贯彻落实创造良好的环境氛围。内部控制成败取决于医院每位员工的控制意识与控制行为，特别是医院负责人的内部控制意识与行为。但由于历史、文化方面的原因，我国各企事业单位、团体组织的内部控制制度往往对其负责人缺乏约束力，负责人不带头执行或纵容下属不执行内部控制制度，导致内部控制制度难以贯彻执行。因此，提高单位负责人的内部控制意识显得尤为重要。
　　2、提高相关人员的综合素质
　　人是内部控制中最为重要的因素，因为内部控制归根到底是对人的控制，其基本职能就是引导内部控制系统内人的行为；内部控制由人制定，并由人来组织实施；在许多情况下，内部控制过程是一些人对另一些人的检查过程。因此，制定和实施内部控制制度的人必须具有较高的业务素质，才能使内部控制制度科学有效、易于理解和操作。医院应提高人员综合素质，包括经验、才能、品格、奉献精神、组织能力等。科学的内部控制制度是对医院经营管理各环节实施有效监控的制度，往往涉及财务会计、医疗、金融、市场营销、法律、物资材料、信息等多专业领域知识。缺乏相应的知识支撑，不可能切实贯彻执行内部控制制度。如对医院工程项目、药品、医疗器械的招标采购过程进行内部控制需具备建筑、医疗、药品、法律等相关专业知识。因此，内部控制制度执行人员要真正担当起内部控制重任，须参加相关培训，以更新知识，提高操作技能。
　　3、建立健全完善的业绩评价体系
　　业绩评价体系是运用管理学、财务管理学、数理统计方法，对医院及各科室在一定期间内的业务状况、资本运营效益及业绩等进行定性和定量的考核、分析，做出客观、公正的综合评价。业绩评价是激励与约束机制的基础，只有对各科室的业绩进行评价以后，才能根据其业绩的好坏进行奖惩。医院应根据自身的特点、性质和规模以及组织结构，设计一套适宜的业绩评价体系。
　　4、坚决落实职务、岗位分离制度
　　不相容的职务必须由不同的部门或不同的人员来完成，这一制度对经济活动中涉及的有关人员起到相互制约，相互牵制的作用。如授权批准与业务经办，业务经办与会计记录，会计记录与财产保管，财产保管与财产清查等这些不相容职务应由不同人员来负责。审核人员、付款人员、记录应付账款人员应岗位分离。稽核人员与收费员，记录收费人员不得有亲属关系；出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，会计人员在一定工作年限内进行岗位轮换。建立健全一个严密的职务分离控制制度。
　　
　　【参考文献】
　　[1] 陈志琼：建立医院内部会计控制制度存在的问题和内容[J].中国保健（医学研究版），2007（21）.
　　[2] 赵日泰：企业内部控制制度之我见[J].山西财政税务专科学校学报，2007（1）.
　　[3] 王振武：会计信息系统[M].东北则经大学出版社，2006.

转载注明来源:https://www.xzbu.com/2/view-448740.htm