论事业单位会计核算中权责发生制

来源:用户上传      作者: 欧阳琦

　　摘 要：2012年，我国修订了事业单位会计准则规定，事业单位在会计核算过程当中采用的核算基础主要为收付实现制，部分经济业务或者事项采用权责发生制进行会计核算，因此，如何落实权责发生制成为当前事业单位会计改革的重要内容。
　　关键词：事业单位；权责发生制；收付实现制
　　中图分类号：F233 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）14-0194-01
　　2012年，我国修订了《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，按照事业单位的一般性特点，规定事业单位在会计核算过程当中采用的核算基础主要为收付实现制，只有极特殊的部分经济业务或者事项采用权责发生制进行会计核算。为此，如何引入权责发生制成为当前事业单位会计改革的重要内容。
　　一、收付实现制与权责发生制
　　收付实现制与权责发生制是进行会计核算不可回避的一对概念。
　　事业单位的收付支出一般都以财政划拨的方式进行，不以盈利为目的，所以易于采用收付实现制，也就是在会计核算上现金收入和支出不与归属期间发生紧密联系。
　　而权责发生制则适用于以盈利为目的的经济活动中，这时就要考虑成本、收益期间归属问题。凡在当期已经发生收益或应当承担的费用，无论是否收支，均按当期收入和费用处理；相反，不属于当期的收益或应当承担的费用，即使在本期收到或支付，都不应该被视为目前的收入和费用。
　　在事业单位会计核算中，由于一直以收付实现值为基础，所以提供的会计信息缺乏真实性和可比性。这种与会计实务相脱节的核算基础势必要进行变革，权责发生制成为会计改革的重要内容。
　　二、事业单位现行核算基础的会计实践要求
　　事业单位在会计核算中采用权责发生制为基础具有其客观必然性。
　　1.采用收付实现制作为会计核算基础，已经不能真实反映事业单位的财务状况和经营成果的状况。由于我国事业单位长期以来一直在使用财政资源开展公务活动，采用收付实现制形成的固定资产得不到有效地计量。固定资产入账后不计提折旧，不能如实反映的固定资产新旧程度、使用状况和价值的减损，导致固定资产的账面价值与实际价值严重不符。此外，采用收付实现制作为会计核算基础对于应收款的拖欠以及员工的工资和福利费的未及时发放等负债反映不完整，提供的会计信息也不准确。
　　2.采用收付实现制作为会计核算基础，导致会计信息的可比性原则不能得到有效的贯彻。在收付实现制的基础上，在会计核算上现金收入和支出不与归属期间发生紧密联系，导致不同会计期间的收入和支出没有可比性。
　　3.采用收付实现制作为会计核算基础，不能准确地进行成本核算，导致现行事业单位绩效考核无法正常开展。
　　4.在新的经济形势下，事业单位现今以收付实现制为会计核算基础不能及时准确地反映实施财政国库管理制度和政府采购制度。
　　目前，由于经济形势的变化，导致财政资金的流向发生不同以往的变革，原来事业单位所需自己的划拨方式是财政集中拨款，现今则转变为向职工的“单一账户”划拨工资和报销相关费用，向商品或服务供应商的“采购账户”直接划拨在采用收付实现制依然不合适。
　　此外，由于以收付实现制为基础的会计报表过于简单，导致报表存在缺陷，无法为有关各方提供其所必须的数据，不利于报表使用者了解单位真实状况。
　　三、权责发生制在事业单位会计核算中的落实
　　随着经济的发展，事业单位资金逐步从单一的财政拨款转向来源多元化，为此，事业单位的会计核算业务可以部分的采用权责发生制进行处理。如固定资产的会计核算可引入权责发生制，可以采用直线法计提折旧，谨慎适用加速折旧方法。在固定资产维护成本问题上可采用预提方式。对于负债处理，短期借款设置预提费用账户，每月计提相应的利息；长期借款在基础设施项目完成前借入长期借款成本予以资本化，在建工程完成后，利息计入成本。在应付职工薪酬方面，设立应付职工薪酬账户，核算应发工资。同时设置费用类账户按月配比于雇员薪酬。财务报表处理，在资产负债表中引入权责发生制，同时，增加现金流量报表反映的现金流入和流出的状况。
　　总之，我国事业单位引入权责发生制应采取“逐步扩展”式进行，根据实际情况在会计核算中渐进式推进。
　　参考文献：
　　[1] 宫景玉，庄桂荣.权责发生制在事业单位会计中的应用分析[J].现代商贸工业，2009，（11）.
　　[2] 冷湘.对事业单位会计核算引入权责发生制问题的探讨[J].重庆文理学院学报，2013，（1）.
　　[责任编辑 仲 琪]
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