浅析存货计价方式的选择对企业的影响

来源:用户上传      作者: 李玉风

　　摘要：存货计价方式作为重要的会计政策，其不同选择对于企业具有重要的影响。本文主要从存货计价方式的种类出发，逐一探讨不同的存货计价方式对于企业经营管理、经营成果和企业财务信息的影响。
　　关键词：存货；计价方式；影响
　　存货作为企业重要的流动资产，对于企业特别是传统制造型企业的经营活动具有重要的影响。存货的流转，实际上是企业资金运动的一个环节，包含着企业经营中从生产到销售的过程，在一定程度上，存货所代表的资金运动与其实物流转并不是一致的。存货的计价方式受到会计分期等假设和会计政策的影响，不仅导致了不同企业存货计价方式的不同，也导致了企业存货发出成本和期末计价的差异，因此，企业应根据自身业务发展和存货管理的需要，合理地选择存货计价方式。
　　一、存货计价方式的种类
　　存货的计价方式一般包括个别计价法、先进先出法、后进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法，根据我国2006年制定的新的《企业会计准则》规定，企业不得采用后进先出法作为企业发出存货的计价方式。因而在会计准则规定的范围内，企业只能采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法四种方法确定企业发出存货的计价方式。
　　1.先进先出法
　　先进先出法是假设企业存货的发出从最先入库的一批存货开始，即最先入库的存货最先发出，存货成本最先结转，先入库的存货成本比后入库的存货成本先行结转。即发出存货的成本按照存货入库的先后顺序结转，并以此确定期末存货的价值。期末存货的成本接近于后入库的存货成本。
　　2.移动加权平均法
　　移动加权平均法是一种动态的存货计价方式，是以进货次数作为存货加权平均的依据。每次存货入库都需要计算该批次存货对于存货单位成本的影响。即原有的在库的存货成本，加上新进入库的存货成本；除以原有的存货数量和新增加的存货数量，求得在新进批次下的平均单位成本，根据平均单位成本计算在下批存货入库前发出存货的成本，而剩余的库存存货成本作为下一批次存货入库计算加权平均成本的计算基础。
　　3.月末一次加权平均法
　　月末一次加权平均法是在月末会计核算时统一估算当月存货的发出成本，并以此确定当月剩余的库存存货成本。具体的计算方法是根据月初库存存货的成本，加上本月所有入库的存货的成本，除以月初存货数量加上本月入库的存货数量，得出本月的发出存货的平均单位成本，再根据本月实际发出存货的数量，确定发出存货的成本。
　　4.个别计价法
　　个别计价法，力求存货的实物流转和资金运动同步。即通过分批、具体辨认、个别认定等方法，确定发出存货所属的购入或生产转入的批次，并根据存货批次入库的实际成本，确定发出存货的成本。通过相对应的关系，实现存货实物流转与成本流转的统一。
　　二、存货计价方式选择对企业管理决策的影响
　　1.存货计价方式对企业存货管理影响
　　存货作为企业重要的流动资产，对于存货的管理属于重要的营运资本投资决策。不同的存货计价方式不仅影响发出存货的成本，同样影响了期末存货的价值。由于存货实物流转与成本流转的不一致，给企业对于存货的管理带来了困难。例如采用移动加权平均法，可以帮助企业随时了解发出存货的成本，并以此制定相应的管理政策，但是采用月末一次加权平均法，管理层则只能在月末才能获得存货成本的信息，造成了管理信息的延迟。但是采用移动加权平均法，由于其计算比较繁琐，需要耗费大量的人员和时间，因而相对于月末一次加权平均法的管理成本更高。而个别计价法可以帮助企业管理人员了解价值重大，但数量少的存货的价值。
　　2.存货计价方式对企业市场营销策略的影响
　　存货计价方式对于存货成本的影响最终是通过存货进入市场中进行销售所实现的，存货发出成本最终影响企业产品的销售成本。而企业在制定市场营销策略决策时，产品销售价格策略是市场营销策略中的关键一环。而产品销售价格的策略可以有差别定价法、渗透定价法、撇脂定价法，无论企业采用何种价格策略，都是以产品的成本价格为依据。不同的存货计价方式对于产品存货成本的影响各不相同，例如采用先进先出法会比月末一次加权平均法计算的发出存货成本，在销售初期低而在销售后期高。因而采用先进先出法计算发出存货的成本，会增加产品销售价格制定的不确定性，造成产品价格的波动性，而产品的市场价格优势也因为存货成本的变动性受到波动的影响。而采用月末一次加权平均法计算发出存货产品成本，存货的产品成本在会计核算期内相对比较稳定，存货成本的变动性小，因而企业能够更好地根据存货成本特点制定相应的价格策略，推出更加有效的市场营销组合，实现产品在市场中的竞争优势。
　　三、存货计价方式选择对企业经营成果的影响
　　企业经营成果最直观的反应就是企业的利润，而企业利润的构成主要是两部分：收入与费用，费用可以视作企业经营所必须付出的广义成本。而存货计价方式的选择对企业经营成果的影响主要表现为对企业经营成本的影响，这一影响又可以分为直接成本影响——对销售成本的影响和间接成本的影响——税负成本的影响。
　　1.存货计价方式选择对企业销售成本影响
　　正如前文所述，存货计价方式的不同会造成发出存货成本的差异，进而影响到企业的销售成本。但这种影响实际上是由于会计分期的存在而人为主观地将成本进行了分割，事实上产品的成本总和是一致的。所以如果企业产品的周转速度很快，产品价格的波动性很小，在年度会计期间内，企业采用不同的存货计价方式所带来的产品销售成本的差异就很小。而如果存货周转速度慢，存货价格的波动性大，则不同的存货计价方式所带来的销售成本的差异性就很大。在现有的会计准则规定的四种存货的计价方法中，先进先出法对于企业销售成本的影响最大，受到产品价格与经济环境的影响也最突出，特别是在通货膨胀的环境下，企业采用先进先出法会低估企业实际的销售成本，造成企业利润的虚增。同时在存货产品价格存在波动性时，先进先出法对于产品销售成本造成的波动性也较为突出，进而造成营业利润的不稳定性。而月末一次加权平均和移动加权平均法，都可以通过计算平均数，减少存货产品价格波动性所带来的影响，从而保证经营利润的稳定性。
　　2.存货计价方式选择对企业税负成本影响
　　存货计价方式对于企业销售成本产生影响，进而对企业经营利润产生影响，而企业利润是企业所得税缴纳的基础，从而存货计价方式间接对企业的税负成本产生影响，这种影响主要表现在企业所得税费用上。而存货计价方式对于企业税负成本的影响受到多种因素的制约，主要是存货价格的变动情况和税率变动的情况。因此通过预计存货价格的变动情况和企业未来适用的所得税税率的变动情况，可以合理地通过存货计价方式的选择，减少企业的所得税费用，降低企业的税负成本，从而带来企业的增值。
　　四、存货计价方式选择对企业财务信息的影响
　　企业财务信息对于企业利益相关者对于各自的决策具有重要的意义。存货计价方式作为一种会计政策，其不同选择对于企业财务信息的质量和内涵都具有重要影响。存货计价方式对于企业财务信息的影响主要是从企业的经营成果信息和企业的资产负债情况两方面产生影响。存货计价方式不仅通过对销售成本与税负成本的影响，影响企业的经营成果；还通过其计算的期末存货价值，影响企业的资产价值与结构。从财务的稳健性来说，在通货膨胀期间，企业采用先进先出法所反映的财务信息会夸大企业的经营利润，使财务信息偏离真实的经济情况，降低了财务信息所蕴含的经济价值，大大降低了财务信息对与利益相关者使用的价值。另一个方面，先进先出法的存货计价方式，还可能成为企业管理层进行业绩操纵的手段，通过存货计价方式的选择，人为地调动企业销售成本，以达到业绩目标，严重损害了财务信息的质量。
　　参考文献：
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　　[3]侯君邦：会计政策选择对企业税负的影响分析—以存货计价方法的选择为例[J].财会通讯，2011（10）：95-96.
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