企业内部审计探析

来源:用户上传      作者: 崔继东

　　摘要：内部审计是通过审计人员对本组织内部经济活动的真实性、合法性及有效性进行审查，用以查错防弊，评价经济责任，为本经济组织服务的一种经济监督活动。随着企业经营业务的复杂化和市场竞争的日益激烈。内部审计的作用越来越大。内部审计作为公司的一个职能部门，对公司的发展壮大起着关键性的作用，为适应现代企业制度的需要，应加强内部审计制度建设，突出经济效益审计和战略审计，采取一定的措施以使内审发挥其应有的作用。
　　关键词：内部审计；意义；风险；控制
　　中图分类号：F239　文献标识码：A　文章编号：1672-3198(2010)11-0207-02
　　
　　“内部审计是一种独立的、客观的保证性工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。”从这里可以看出，内部审计帮助企业管理层改进风险管理与控制体系有着很重要的作用。
　　
　　1　内部审计的意义
　　
　　随着企业经营业务的复杂化和市场竞争的激烈，公司管理层越来越认识到内部审计的作用。公司领导人需要对经营活动过程和财务收支进行监督和分析以使企业有更好的发展，实践证明，内部审计能帮助企业管理层分析企业经营和公司治理中存在的问题，企业结合自身的实际情况建立科学有效的风险防范机制，会使得内部审计部门发挥其应有的作用，不断的发现问题解决问题，从而提高企业的竞争力。
　　内部审计目标、职能、关注的利益群体以及所面临的问题与公司治理的目标、理念等是一致的，都在于帮助企业内部建立健全合理、有效的公司治理体系，提高企业的经营管理水平和促进各个环节管理活动规范、高效、经济地运作，有效预防企业风险，以实现节约投资、降低消耗，从而实现最大的经济效益。内部审计是公司治理自我约束机制重要组成部分，与公司治理具有相互支持、相互影响的关系，好的内部审计可以为科学有效的公司治理添砖加瓦。合理高效的公司治理可以优化内部审计，从而使其发挥更好的作用。在《审计法》、《公司法》和内部审计准则的规范下，只要加快推进内部审计全面转型与发展，强化内部审计的监督、评价和服务功能，始终保持高度的独立性、客观性和权威性，内部审计在公司治理中的功能和作用一定会充分得到发挥。
　　
　　2　加强企业内部审计
　　
　　目前企业大部分的内部审计部门，基本上与其他职能部门平行，有些中小企业甚至还没有独立的内部审计部门，这样就无法保证内部审计的独立性和权威性。企业应设审计部，审计部的设置需高于其他职能部门，审计部应对企业管理层负责，有利于内部审计作用的充分发挥。
　　
　　2.1　内部审计的职能要从查错防弊型向管理服务转变
　　一般企业的内部审计人员往往将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，其主要职能是查错防弊而不是对企业管理做出分析、评价和做出管理建议，审计的对象主要是会计报表、账本、凭证及其相关资料，工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。随着企业内控制度的建立，外部约束机制的不断加强，内部管理的逐步提高，会计电算化的普及，账务表面的错弊会越来越少，内部审计也应从传统的防错向服务转变，内部审计的重点应从内部检查和监督向内部分析和评价转变。
　　
　　
　　2.2　强化内部审计工作。能有效防止内控失效
　　根据各部门的特点，建立管理全程递进式的监控措施。即在企业的生产经营一线，建立互相牵制、互相制约的内控制度，重要业务最好采用双签制，所以业务均要经过复核，禁止一个人处理业务的全过程，建立以“防”为主的监控防线。在会计部门常规性核算的基础上。内审部门对各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。通过内部稽核、离任审计、落实举报、纪律检查、专项审计等手段，建立以“查”为主的监控防线。通过以上三个层次的内控措施，不仅可以及时发现问题，而且对于防范和化解企业的经营风险和会计风险，将起到重要的作用。对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升迁挂钩。只有做到压力和动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。
　　
　　2.3　建立内部审计的独立性和权威性，能对违法违规现象起到震撼作用
　　对内部审计中发现的问题，要分析出现违规现象的原因，如是属于主观原因的。要报请企业决策层，坚决予以查处，责令有关部门及时纠正：如属于制度设计缺陷的，要会同有关部门，及时对制度内容进行完善，以保证内控制度的先进性和权威性。在内部审计中如发现违法、违纪案件，要决不姑息手软，严肃追究相关人员的责任，并在企业内部给予通报，以起到警戒的作用。
　　
　　3　提高内部审计质量
　　
　　内部审计机构在实施具体的项目审计业务时，应从客观实际出发，从审前、审中、审后等各环节人手，合理地选择和运用科学的方法，建立内部审计项目质量控制制度体系，努力提高内部审计质量。
　　
　　3.1　完善公司治理结构，提高内部审计的独立性
　　公司治理的本质是规范公司各利益相关者之间的一种契约关系。治理结构比较完善的公司(尤其是上市公司)一般设有股东大会、董事会和监事会，董事会下设董事会审计委员会，该机构直接对董事会负责。审计委员会成员全部由董事组成，独立董事占多数且至少应有一名独立董事是会计专业人才。直接由董事会垂直管理使得内审机构有足够的权力行使职责，在一定程度上保证了内审的独立性。
　　
　　3.2　采取风险基础审计方法，完善审计程序
　　(1)内审人员应运用风险基础审计原理先确定审计风险可以接受的水平，然后评估固有风险、控制风险和分析性检查风险，最后根据各种风险水平参数计算详细检查风险水平。运用统计抽样方法，确定需要抽查的经济业务或记录的数量。内审人员比较了解组织内部的经营管理情况和各分支机构领导层的诚信问题，更易从薄弱环节加强风险防范，从而减少不必要的实质性程序以提高审计效果和质量。
　　(2)要求内审人员完善审计程序，特别是详细填录工作底稿。工作底稿是联系审计证据和审计结论的桥梁。为评价内部审计工作质量提供依据、证实内部审计机构及人员是否遵循内部审计准则，为以后的审计工作提供参考、提高内部审计人员的专业素质。规范审计工作底稿，对提高审计工作质量，降低审计工作风险，具有极其重要的作用。高质量的工作底稿需要做到内容完整、记录清晰、结论明确、客观真实。
　　
　　3.3　提高内审人员的综合素质。不断更新审计人员的知识
　　内审是一项专业性和技术性都很强的经济监督工作，要求审计人员具有敏锐的分析能力和准确的判断能力以识别风险；必须具有扎实的会计、审计理论知识和娴熟的审计技能以解决风险问题；必须具有较强表达能力以传达审计出的问题；必须更新知识以适应不断完善变化的会计准则和经济法规；还要对本单位的生产经营范围和环境进行了解以更容易发现问题。

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