权责发生制在事业单位会计核算中的应用探讨
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作者: 孙松梅
摘 要：随着社会经济的改革与发展，传统收付实现制在会计核算中的应用已经不能使事业单位的需求得到满足，由于该种制度存在较多的缺点，因此，部分事业单位开始逐渐引进权责发生制，凭此促进事业单位财务管理的规范。首先分析收付实现制的缺点以及应用权责发生制的重要价值，然后探究事业单位会计核算中权责发生制的应用，指出事业单位会计核算只有全面实行权责发生制，才能促进事业单位的长远发展。
关键词：权责发生制；收付实现制；事业单位；会计核算
中图分类号：F23
文献标识码：A
doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.23.070
收付实现制也称作实收实付制或者现金制，是根据收取或者支付的现金，进行资金收入和转出的记录。而权责发生制则是根据应收应付的款项作为标准进行经济业务处理，是指会计核算中本期收益及支出的确定方法，只要属于本期收入，包括待收款项，都可以作为本期的收入处理。而支出只要满足本期支出的要求，均可以视作本期支出处理。
1 收付实现制在事业单位的应用现状及缺点
收付实现制在事业单位的应用已经经历较长的时间，然而其存在的缺点也十分明显：
第一，目前事业单位会计信息的真实性缺乏保障。收付实现制本期收入和支出的确定方式，虽然可使现金的收付情况得到体现，但是将全部收入及支出列在一起，则导致反映的成本不真实，使单位的经济现状无法得到明确。
第二，事业单位成本方面的核算、收付实现制的应用与要求不符。收付实现制在会计核算中的应用，其内容缺乏严谨，使成本核算的准确度不高，使会计核算的要求不能得到满足。
第三，不具备可比性。该制度的会计核算结果是根据本期收入和支出作为凭据，如果一笔规定几个月分期支出的款项，在当月全部支付本金和利息，那么现金均在这一个月内发生，最后的结果于本期中计入，使其丧失纵向的可比性。并且在支出方面，未将本期固定的费用支出进行分开计算，将使得核算信息的横向可比性丧失。
第四，会计信息不透明。事业单位目前编制采用的资产负债表，和会计资产负债表的定义不符。报表列出的条目缺乏科学并且有待完善，例如重复收支项目在资产负债表和收入支出表，现阶段我国事业单位不能将现金流量得到明确，这主要是因为缺乏现金流量表的编制。未根据使用者需求进行财务状况和现金流量的会计核算与结果展示。
2 事业单位权责发生制的应用的价值和必要性分析
2.1 事业单位会计核算中权责发生制的应用价值
事业单位应用收付实现制，导致会计分期使用可比性丧失，而权责发生制在事业单位会计核算中的应用，就可使会计核算系统的科学性和严谨性得到提高，实现资金的高效利用以及财务的高效管理，使传统会计信息可靠性缺乏保障的问题得到解决。权责发生制可对事业单位的固定资产、财务状况等进行科学分析，并且给出合理的评价，使事业单位的财务资料信息更加真实可靠，对事业单位的良好发展起到积极的促进作用。
2.2 事业单位会计核算中权责发生制应用的必要性
2.2.1 市场化发展的必然趋势
随着内部改革的深入实施，事业单位越来越相似于企业。但是相比于企业的单位性质以及资源管理等方面，事业单位仍然采用的是收付实现制。这种制度存在较多的弊端，不利于事业单位会计核算的发展。因此，事业单位有必要应用权责发生制，从而真实反映事业单位的财政状况，使会计报表更加真实可信，也使事业单位会计核算在激烈的市场竞争中更加适应。
2.2.2 提高管理效率的必要措施
收付实现制忽略了资产消耗的合理控制以及单位的负债，对事业单位的财务分析和决策产生不良的影响，也对事业单位的管理效率造成消极影响。所以，事业单位需要加强权责发生制的应用，使会计核算能够将事业单位的财政状况真实地反映出来，使会计报表的真实性得到保障，使其在市场经济的发展中更加适应。
2.2.3 降低财务风险的有效对策
收付实现制不能全面反映事业单位下期将要偿还的本金和利息，并且也不能具体展现财务报表中列出的各项内容，无法为领导者提供有价值的信息，不利于保障领导决策的科学性，使事业单位的财务风险增加。因此需要采用权责发生制，客观揭示单位财务信息，使单位的财务风险得到有效控制。
3 事业单位会计核算中权责发生制的应用探究
3.1 在采购业务方面的应用
国库支付的过程比较复杂，支付时间通常滞后于经济业务发生的时间，甚至可能出现跨年支付的情况。新会计制度已对支付贷记作出明确规定，也就是应用权责发生制于采购业务中，为提高事业单位会计核算质量，进行采购时，应结合实际，分类整合采购业务员的费用，包括银行贷款、贷应付账款等科目信息。本期采购业务外的已付款项，不列入本期，只能借预付款项和银行存款。
3.2 在固定资产业务方面的应用
固定资产业务的核算是事业单位会计核算环节中的重要内容，该环节主要是通过固定资产或资金进行反映，在传统收付实现制的作用下，固定资产不可根据历史成本价格进行计算，导致其真实价值不能得到明确，固定资产的购置，也由于计提折旧的缺乏，使结余问题的发生十分常见。权责发生制的应用可使上述问题得到有效解决，其十分严格，对这些问题的处理十分具有针对性，从而能够有效处理会计核算的信息。
3.3 在债权债务方面的应用
债权债务的核算，对事业单位的发展起到决策性作用，而收付实现制仅仅局限于企业应付、预收款项的统计分析，不利于事业单位非经营性业务信息的准确处理，提供的信息也不够可靠。
4 事业单位会计核算中权责发生制应用的注意事项
4.1 结合自身实际进行确定权责发生制的应用 事业单位应结合自身实际，合理选择是否应用权责发生制，权责发生制实际上适用于业务及经济业务复杂的事业单位。
4.2 结合决算制度以及财务规则确定权责发生制的应用
事业单位需要根据单位决算制度以及财务规则的实际情况，选择是否应用权责发生制，从而确保事业单位会计信息及相关资料信息的可靠性、完整性以及精确性，为事业单位提供具有重要参考价值的决策信息依据。
4.3 重视事业单位会计人员专业素质的提高
随着时代的发展，社会对事业单位会计人员的专业素质提出更高的要求。事业单位需要加强会计人员的职业培训，为其提供继续教育的平台，促使会计人员的技能业务水平得到提高。在应用权责发生制后，会计核算的复杂程度增加，这对会计人员而言是重大的挑战，而事业单位必须采取措施提高会计人员的专业素质，确保在岗人员均具备足够的资质与能力。
5 事业单位会计核算中权责发生制的应用前景
5.1 自收自支型
这类事业单位凭借自营获取资金，不存在国家的财政拨款，受国家政策的干预也较小。这类事业单位采用与企业类似的经营管理模式，因此权责发生制的推行具备良好的条件。
5.2 全额拨款型
这一类型事业单位的资金，全部依赖政府财政拨款。针对业务较为简单的全额拨款型事业单位，继续采用收付实现制仍旧可行；而业务较为复杂的事业单位，可将收付实现制应用于基本业务的会计核算中，可采用权责发生制应用于固定资产等业务的会计核算中。
5.3 差额拨款型
该类事业单位的资金来源，主要是依靠自营，有一部分资金是来自国家的财政拨款。学校、医院等都属于这类事业单位。这类事业单位受国家资金政策的影响不大，权责发生制可以得到适用。
参考文献
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