增值税转型改革对企业的影响
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摘要:2009年全国范围内进行增值税转型改革,增值税从生产型向消费型转变,这将对企业的利润、投资及财务产生较大的影响,企业应调整自身生产经营策略,积极应对增值税转型改革。
关键词:增值税 改革 影响
1 增值税转型改革方案的主要内容
所谓增值税转型,是将我国现行的生产型增值税转为消费型增值税。此次增值税转型改革方案的主要内容是:自2009年1月1日起,在维持现行增值税税率不变的前提下,允许全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞,将与企业技术更新无关,且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外〔同时,作为转型改革的配套措施,将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,将小规模纳税人征收率统一调低至3%,将矿产品增值税税率恢复到17%。
2 增值税转型对企业的影响分析
在当前经济形势下推出增值税转型改革,对于我国经济的持续平稳较快发展会产生积极的促进作用;同时有助于完善增值税制度。增值税转型改革的全面实施,将使更多的企业获利,尤其是对众多制造企业、大规模进行技术改造的老企业都是重大利好,因增值税转型涉及到“固定资产”、“应交税费”等科目核算内容的变化,该政策的实施对企业资产负债表、利润表和现金流量表均会产生相应影响,具体表现为:
2.1 对企业产品生产成本的影响。我们知道,企业产品的销售成本由原材料转移成本、固定资产折旧转移成本和生产工资成本组成。但在生产型增值税制度下,产品销售的增值额等于产品销售收人(主营业务收人)减去原材料转移成本,也就是产品的折旧成本和工资成本作为企业销售产品的增值额而需要缴纳增值税。而改革后的消费型增值税模式,将设备采购过程中交纳的增值税作为抵扣税项,进入当期应交增值税额项核算,不进入固定资产科目核算,因而该设备折旧额就相应有所减小,反映到会计核算上,表现为企业生产成本的降低。
2.2 对企业净利润的影响。生产型增值税制度下,固定资产在取得时应按成本入账,成本包括买价、增值税费用和其他有关费用(包括设备运输费用、非增值税税款、保险等);而消费型增值税制度下,由于购进固定资产的进项增值税可以抵扣,固定资产成本就降低一些。如以生产型增值税制度下的设备类固定资产成本为比较基准,假设所购设备执行基本税率17%,消费型增值税制度下固定资产成本的降低幅度为:17%/(1+l7%)=14.53%。在消费型增值税制度下,设备折旧的降低导致公司当期主营业务成本的降低,可以提高当期的主营业务利润。根据现行规定,因折旧成本降低而导致的企业利润增量也需要缴纳企业所得税,按现行所得税率25%计算,企业因设备折旧降低而增加的净利润幅度为:14.53%×(1-25%)=10.88%。
2.3 对企业现金流及偿债能力的影响。在生产型增值税制度下,企业购买固定资产的进项增值税不能抵扣,会计上计入固定资产成本,在现金流量表上体现为公司投资活动的现金流出。在消费型增值税制度下购买固定资产的进项增值税可以抵扣,企业将比在生产型增值税制度下少流出现金,相对来说就是企业现金流量在现有基础上的增加,从而优化了企业资产结构,增强了企业的偿债能力。当然,短期而言,增值税转型改革对企业现金净流量的提升效果并不是很明显,因为企业很少会在较短的时间内一次性更换现有的机器设备,但从较长的时期来看,这一改革对企业现金流量的改善将产生较大的影响。
2.4 对企业投资的影响。在增值税转型过程中,企业的设备投资将发生较大变化:①企业设备投资与配套投资将大幅增加。因为进项税额抵扣对企业现金流的影响使企业的投资倾向于能够带来进项税额抵扣的设备投资。另外,转型降低了设备投资的回报要求,企业的设备投资计划会有更大的可能性通过可行性分析。从主要的财务指标来看,消费型增值税条件下的净现值和内涵报酬率值会比在生产型条件下大幅提高。②企业的投资周期会明显缩短。国家已经出台了许多鼓励企业进行技术改造、更新的政策,这次国家推出的转型政策给企业技术进步提供了更加有利的条件。这样,企业设备、技术更新的加快自然会带来企业投资周期的缩短。③企业投资行为会主动跟随国家政策。例如,企业的投资方向将以国家政策推行过程为依据。但是,企业也会做出一些取巧行为,如,企业的投资时间将会有意选在转型开始之后。这些行为会给转型政策的推行带来影响,甚至影响转型政策的效果。
2.5 对企业筹资的影响。增值税转型将间接增加企业筹资。企业投资规模的增大,必然刺激企业的融资活动。设备投资所需的资金量巨大,企业除了利用已有积累及内部融资来进行投资外,一般还需要通过发行新股、银行贷款、发行债券等外部筹资活动来筹集设备投资所需要的资金。
3 积极应对增值税转型改革
3.1 实行消费型增值税,固定资产存量问题的解决。增值税由生产型向消费型的转变,会出现存量固定资产与新购进固定资产在抵扣上的衔接问题,在新办企业与老企间存在着不公平竞争的问题,不利于企业兼并等资产重组的进行,因为被兼并企业原有的固定资产不能抵扣。经营好的企业在同等条件下宁愿购买新的固定产,而不愿实施兼并。否则,企业可把原有的固定资产卖给关联企业,使原有固定资产不能抵扣的税款得以抵扣,使存量固定资产所对应的进项税额不能抵扣政策名存实亡。针对这一问题,企业应在购置固定资产时加强对所购置固定资产的有效性论证和建立严格的购置固定资产制度。
企业管理层面加强宏观控制,以避免投资过热和重复购置的现象。同时,对固定资产存量采用收入型增值税,对所增固定资产采用消费型增值税,时机成熟,再全面推行消费型增值税。
3.2 实行消费型增值税,不同行业的企业面临压力不同。实行增值税转型,各行各业纳税人的税负将由于资本有机构成的高低不同而发生此减彼增的变化。墓础工业、高新技术企业资本有机构成高,税负下降,传统技术的加工工业资本有机构成低,税负上升。后者在当前经济结构调整中面临困难比较多,承受增加税负的能力弱,有可能会造成困难企业户数增加,欠税增多,增值税运行的磨擦加大,可能引起扭曲变形。针对这一问题,国家应规范增值税的税收优惠政策。由于增值税转型改革极大地减轻了企业的税负,尤其是高新技术企业。对于此类企业可以取消相应的税收优惠。
3.3 降低并统一了小规模纳税人的征收率。修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率,将征收率统一降至3%。消费性增值税仅适用于一般纳税人,而对于小规模纳税人而言,其固定资产和存货一样,是不允许抵扣的,显然对小规模纳税人来说是不利的。因为一般纳税人为了能通过专用发票抵扣,在取得固定资产时会尽量避免向小规模纳税人购买。修订后的增值税条例,调低小规模纳税人的纳税额,降低一般纳税人的申请标准,将部分纳税额较大、财务核算制度健全的、财务人员符合要求的小规模纳税人转为一般纳税人,以便在更大的范围内兼顾公平。
总之,增值税转型是一项复杂的系统工程,既要遵循国际惯例,又要立足我国国情,充分考虑其综合效应并具有可操作性。各行业要抓住增值税转型改革机遇,统筹考虑当前生产经营及长远发展规划,适时扩大投资,加速更新生产设备,加大研发投入、加强自主创新力度,从而进一步促进产品结构优化升级,增值税改革也可望取得更大进展。
参考文献:
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[2]高培勇.耐人寻味的增值税转型改革[J].经济.2007.(7).
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