我国烟草消费税存在的问题及改革建议
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摘要：中国烟草消费税经历了五次大调整。为了进一步提高烟草消费税对国家经济活动的调控作用，对烟草消费税改革后现状进行了剖析，发现存在的问题并分析原因，并在此基础上提出烟草消费税改革的建议。
关键词：烟草消费税；历程；问题；原因；建议
一、我国烟草消费税改革的历程
烟草消费税是消费者对烟草的购买所课征的税。中国烟草消费税共经历了五次调整。1994年我国确定烟草消费税制；1998年调整了卷烟消费税的税率结构，将消费税税率调整为三档，一类烟50%，二、三类烟40%，四、五类烟25%； 2001年对卷烟消费税的计税方法和税率进行了调整，实行从量与从价相结合的复合计税方法；在2009年的调整中，在生产环节，调整了计税价格，规定调拨价格70元/条（含）以上的为甲类卷烟，其余为乙类卷烟。甲类卷烟税率调整为56%，乙类卷烟的消费税税率调整为36%，同时再按量每支加征0.003元。雪茄烟的消费税税率调整为36%。在卷烟批发环节又加征了一道从价税，税率为5%。2015年，将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税，此次提税迎合了当前国际上普遍对烟产品课以重税的大趋势。
综合分析我国历次烟草消费税改革，可以发现改革主要是出于以下四个目标：一是树立科学、理性的消费理念，毕竟抽烟不是好事情，家人劝、社会宣传都起不到很好的作用，有些烟民还喜欢高档烟。通过经济手段，可以减少烟民数量，提高烟民的健康质量，间接地达到禁烟效果。二是增加财政收入，间接调节收入分配。三是自觉抵制高污染的烟草消费，促进节能减排，调整产业结构，增强人们的环保观念。这也是我国新常态下，经济转型升级所需要。四是促进烟草统一大市场建设、打破地方保护、促进烟草要素资源优化配置。
二、我国现行烟草消费税存在的问题及原因
烟草消费税经过第五次调整，税制已日趋完善，对经济的调控和监督作用不断加强，但现行的烟草消费税仍存在一些问题，突出表现在以下几方面：
（一）“以税控烟”未能达到预期效果
中国是世界上最大的烟草生产国和消费国，也是受烟草危害最严重的国家之一。数据显示，全国吸烟人数超过3亿，15岁以上的人群吸烟率为28.1%，7.4亿非吸烟人群遭受二手烟的危害，每年死于吸烟相关疾病的人数达到136.6万。作为受烟草危害最严重的国家之一，中国虽然一直在推行禁烟，但效果并不佳。为什么会出现这种情况，究其原因：
1.烟草消费税率仍然偏低
与西方国家相比较，我国的烟草综合税率为46%，只处于中下水平，法国的烟草税80%、英国77%、德国74%，即使泰国和孟加拉国等发展中国家烟草税也达67%。与发达国家相比，我国的烟草消费税还是偏低的，国际上建议的烟草消费税至少要占零售价格70%的水平。数据显示，我国香烟零售价在G20国家中最为低廉。烟草税是计入商品价格中的，所以烟草税是由消费者来承担的。由于我国烟草税率不高，计入到香烟价格中的税负不大，导致香烟价格没有明显的提高，这使得消费香烟的人群数量没有大幅度减少，以税控烟效果不佳。
2.价税联动机制不完善
烟草消费税是间接税，烟草制品的价格中含着烟草消费税，当提高烟草税时，商品价格必然上涨，这符合商品经济规律。2015年的烟草消费税调整，提高了烟草批发环节的从价税率，增加从量税，虽然政府提高了烟草制品价格，但税负的变化没有引起烟草制品的价格的明显变化，此次调整烟草消费税没有收到预期的效果。出现这种现象，主要有以下两种原因：
（1）烟草行业体制阻碍烟草消费税发挥作用。我国实行烟草专卖制度，烟草专卖局不但承担烟草行业的管理职能，还垄断烟草制品销售，该体制缺少竞争环境，缺乏有效的监督机制。烟草税调整后，烟草专卖局利用公权力，采取一些干预措施，保护烟草行业发展和烟草企业的利益，使得税负的增加由卷烟生产企业和流通企业内部消化了，卷烟销售价格没有明显上升。
（2）政府对待烟草行业的态度阻碍烟草税发挥作用
烟草消费税是政府的重要财政收入之一。国家烟草专卖局数据显示，2015年，烟草行业实现工商税利总额超过11400亿元，同比增长8%以上；上缴财政总额超过1万亿元，同比增长19%以上，实现了年度总体目标。而2014年，烟草行业工商税利为10517.6亿元，全年上缴财政总额为9110.3亿元。烟草行业能够带来如此大的利益，烟草消费税俨然成为政府财政收入的重要支柱。我国政府一方面充当控烟的角色，另一方面还要承担扩大烟草行业生产的责任，但为了大力增加政府财政收入，又迫于政绩压力，政府往往会放弃控烟角色，搞“倡烟”活动，通过公众媒体塑造烟草企业的正面形象支持烟草行业的扩大发展。
（二）烟草生产企业与烟草批发、零售企业的税收负担不均衡
虽然2015年，国家将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税，增加了卷烟批发企业的税负，但税负还是远小于烟草生产企业。烟草零售环节不征消费税，烟草零售企业税负为零，这样就造成烟草生产企业与批发、零售企业之间税收负担不均衡。
（三）价内计税办法存在弊端
烟草消费税实行价内计税，但价内税也有些弊端。1.由于烟草消费税隐藏在价内，消费者在购买香烟时，并不知道自己支付了多少消费税，甚至有很多烟民根本不知道自己支付了消费税。这就会弱化烟草消费税调节消费的作用。2.烟草消费税包含在卷烟增值税的计税依据中，这其实是重复征税，无疑加重消费者的负担。3.我国实行分税制，企业所得税是中央和地方共享，烟草消费税全额上缴中央。税法规定，烟草消费税等价内税允许在计算所得额时扣除，也就是说，征收烟草消费税，会减少企业所得税，造成中央财政收入增加的同时，地方财政收入相对减少了，使得地方政府会阻碍烟草消费税改革的贯彻执行。 三、烟草消费税改革的建议
（一）提高烟草消费税率
2015年之前我国虽进行了四次烟草消费税改革，但却与国际烟草销量长期下滑的大趋势背道而驰；过去10年全世界烟草销量下降2%，而中国的烟草销量却增长21%，每年达到2.5万亿支。英国欧睿信息咨询公司的数据显示，在2015年改革烟草消费税后，中国去年的烟草消费量下降2.4%，这是1995年以来的首次下滑，相当于减少约600亿支香烟。
国内多位财税及控烟专家曾联合发布《中国的烟草税收及潜在的经济影响》报告，称若中国每包卷烟增加从量税1元，则政府财政收入将增加649亿元，同时，还将挽救340万人的生命，减少医疗费用26.8亿元，并创造99.2亿元的GDP。
从上述数据可以看出，提高烟草消费税率，调高烟草销售价格，对于对于减少烟草消费量、增加政府财政收入、挽救更多烟民生命和增加GDP有显著作用。
（二）改革烟草行业体制、转变政府态度以确保烟草消费税联动
烟草专卖局应进一步深化内部改革，规范行政管理职能。进一步增强内控能力，全面强化基础管理，严格规范权力运行，公开透明操作，确保监管到位。与有关部门相协调，全力投入到控烟运动中。
政府应转变态度，投入更多经费和人力用于控烟，利用公众媒体大力宣传烟草的危害，尤其是在青少年和学生中的宣传，在烟盒上印制吸烟者的肺等图片。从烟民手中收来的税款投入到“烟草病”的防治、提高国民医疗水平、烟草行业劳动力的转移上。禁止一切对烟草制品的促销和赞助活动，限制烟草行业的发展，以实际行动维护人民健康。
（三）烟草消费税实行价外计税
将烟草消费税从香烟价格中剥离出来，实行价税分离。这样做，一方面，消费者在购买香烟时，可以清楚地从标价中看到香烟价格以及自己支付的消费税金额，有利于引导消费者理性消费；另一方面，能够体现纳税人的知情权，强化其纳税意识。
（四）在卷烟零售环节加征消费税，实现中央和地方共享烟草消费税
经相关部门测算，在烟草消费税改革实行价税联动的前提下，如果在烟草零售环节加征26%的消费税，香烟的零售价格将同比增加26%，以卷烟总价格弹性为-0.08计算，人均香烟消费将会下降2.11%。卷烟消费将会减少18亿包（目前我国的卷烟消费是1.7万亿包左右）；将会有209万吸烟者戒烟，吸烟人群中的三分之一将会避免因吸烟引起的早逝，政府的财政收入会增加50亿元人民币，大约比不征税少100亿元。从上述数据分析可知，在卷烟零售环节加征消费税利国利民。
在国家对烟草零售环节加征消费税的前提下，可以研究逐步推进中央政府与地方政府共享烟草消费税，生产环节征收的烟草消费税归中央政府，批发、零售环节征收的消费税归地方政府，这样有利于地方政府贯彻执行烟草消费税改革。
参考文献：
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