内部审计存在的问题及政策探究

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　　摘要：内部审计是建立于组织内部，服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价的活动，即可用于对企业或组织内部管理机制有效性和充分性的审查，又能对会计、财务信息的合理、合法与完整性进行审查，对企业内部管理以及企业财政业务的质量发挥着非常重要的作用。内部审计能够加强企业内部控制，提高企业经济结构的有效性和合理性，保证企业经济高效、健康的发展。然而，当前我国企业内部审计存在很多问题，内部审计工作独立性较差、工作人员专业素质低、内部审计机构定位不准确等各种问题严重阻碍了企业内部经济效益的提高，急需采取有效措施进行解决。本文对当前内部审计存在的问题进行了详细的探究，并提出了合理的解决策略。
　　关键词：内部审计；问题；策略
　　内部审计与外部审计是相对的，是指由本企业或本单位的独立审计机构和工作人员对本企业和本单位的财政收支以及经济活动进行检查、监督和评价的活动，是企业内部对自身的经济活动进行监督管理的重要举措。独立性是内部审计的重要特征，担任内部审计工作的主题是从事审计工作的机构和专业人员，是独立的个体，审计对象包括单位内部的会计信息、财政收支情况以及经济信息，审计的工作方式是收集资料、搜查证据，审计的最终结果是提交审计报告。内审审计报告只限在企业或单位内部流通，在社会上不起公证作用。内部审计活动的重要特征是独立性，要保证内部审计人员与接受审计的部门在经济利益上的相互独立。本文对提高内部审计质量进行了详细的探究。
　　一、我国内部审计现状
　　我国内部审计的发展与市场经济的逐步发展和完善密不可分，自从八十年代以来，国内企业如雨后春笋般纷纷涌现，作为一项重要的企业管理制度，内部审计因其在企业管理和企业运行中所起的重要作用，逐渐从最初的国家审计中分化出来，在实践中成长为一项独立的活动。就我国内部审计机构的现状看来，我国的内部审计机构具有鲜明的中国特色，曾是国家审计的延伸部分，具有着基础性的作用。在国有企业的内部审计机构中，常常坚持对上不对下的做法，影响到了审计报告的内容含量和呈递情况；内部审计机构作为高层财务人员设置的机构，独立性较差，工作内容通常被局限在财务审计上；内部审计机构职能范围不明确，按行政功能划分，内部审计机构隶是纪检监察部门的隶属机构，而纪检的职能主体在于党，检查的职能主体在于政府，内部审计机构既隶属于党，又隶属于政府，在实际履职的过程中容易造成党政不分的尴尬局面。而就内部审计人员的现状来看，高水平高能力的人才依旧欠缺，内部审计人员的总体专业素质仍旧有待提高，人力资源配置欠缺完善的系统规划，多方面原因导致内部审计人员的工作效率较为低下，此外，人员不稳定也是影响内部审计向纵深处发展的原因之一。
　　二、当前内部审计存在的问题
　　1、内部审计工作独立性较差，不能发挥其正常职能
　　内部审计工作能够顺利进行的前提之一在于，内部审计工作要保持独立性。内部审计工作的独立性能够保证内部审计的合理运行，有利于立足于实际的客观的审计过程的展开，有利于在审计程序运行的过程中体现科学性和严谨性，有利于保证审计结果的准确。而就我国内部审计的发展现状看来，内部审计工作仍不能完全的保持独立。组织结构设计的不合理直接制约着内部审计的发展。通常而言，我国内部审计机构的领导部门大多由总会计师或主管财务的高层构成，就部门机构设置的普遍规律看来，主管部门的地位越高，对机构本身的约束监督反馈的作用也就能越充分的实现，相应的，机构的独立性就越强。而目前内部审计机构的领导部门主要是总会计师以及主管财务的高层，在内部审计组织的地位尚显得一般，故而内部审计自然因不合理的组织结构设计致使独立性很难得到保证。而且在现代的公司企业经济组织形式中，形形色色的利益关系极容易导致内部审计活动无法顺利进行，甚至成为摆设，这对于内部审计工作而言，是高质量完成任务的一大阻碍。
　　另一方面，我国的中小企业数量规模庞大，在企业总数中占比高达九成以上，囿于中小企业规模小、组织结构简单、资金实力难以到位的天然劣势，中小企业内部很少有设立内部审计机构的实力，大部分的中小型企业都不是由专业人才担任，而是通过兼任的方式由财务人员来顶替，形成了自己的员工审计自己的企业这种尴尬局面，考虑到在实际的工作中必然会参杂各种利益关系的纠葛，甚至人情立场的现实因素，此类内部审计机构的审计结果极有可能与真实情况相差甚远，独立性得不到保障，这直接影响着内部审计机构在我国企业中职能的正常发挥。
　　2、内部审计人员的专业素质较差
　　内部审计人员的专业素质差也是当前内部审计中存在的现实问题。首先由于中小企业中的内部审计人员的主要来源是任职于企业中的财务人员，且是通过兼任的方式，缺乏完善的制度规划，很难构成兼具水平与效率的审计小组，这在很大程度上减少了中小企业内部审计人员的提升机会。根据近几年的调查显示，大多数的审计人员都只是具备最起码的财务知识，而在审计专业知识和技能储备方面则显薄弱。根据国际通行的对内部审计人员素质的要求来看，无论在专业内知识的掌握程度，还是在包括法律、管理、计算机等专业外的技能熟练度上看来，我国内部审计人员的素质均很难达标。
　　其次，一部分企业管理者由于对企业内部审核的具体作用和功能不甚了解，所以在企业内部审核的人员配比的问题上并没有予以太多的重视。在很多的企业中，内部审计人员主要是由一些或工作能力较弱、或自身原因较复杂的人来担任，这些人的学习能力往往不强，自身所具备的专业素质和办事能力也较为低下，因此往往会造成内部审核机构形同虚设的现象。除此之外，对内部审计功能理解不正确也导致企业管理部门对内部审计机构人员的要求不甚严格，以为内部审计机构的主要任务在于防止财务工作出现差错，因此常常直接指定财务人员兼任内部审计的工作，这就造成了内部审计机职能的实现构缺乏相应的人才保障，知识结构单薄，专业技能欠缺，这也在很大程度上影响着内部审计工作职能的发挥。 　　最后，内部审计人员的专业道德素质也普遍较差。财务舞弊、数据造假、谎报瞒报等现象频发，层出不穷的丑闻反映出了现代社会里内部审计人员专业道德素质或多或少的存在着滑坡。内部审计有着其自身的道德要求和道德底线，从业人员必须要意识到自身所担负的责任和应具有的道德素质，方才能提升内部审计从业人员队伍的总体素质。
　　3、内部审计机构定位不一
　　我国企业负责内部审计工作的人员通常由企业内部的财务人员兼任，担任内部审计工作人员的财务人员因为在工资收入上的问题，必然会与企业有着不可分割的经济利益，这就使得在实际的内部审计过程中，会因为经济利益的干扰而必然会出现很多有悖于客观实际的现象，内部审计工作的独立性得不到保障，内部审计作用的发挥更是难以实现。而问题出现的根源在于领导内部审计机构的主体为企业内的总会计师或者财务部门高层，其地位相较由董事会领导或者总经理领导的内部审计机构更低，这就直接制约了内部审计部门监督反馈作用的发挥。而且内部审计机构的工作人员又是由财务部门产生，出现了内部人管理内部事的情况。
　　三、解决我国内部审计问题的建议与对策
　　1、科学设置内部审计机构，提高内部审计的独立性
　　依照机构组织管理理论所描述的规律，在机构组成地位上，构成主体地位越高的机构，在履行自身职能的过程中所受到的理论阻力越小，管理意见和管理措施的传达越容易，其职责效能的发挥越有力越有效，其自身的独立性也就越强。要设置科学合理的内部审计机构，首先负责领导内部审计机构的主体在组织上的地位就要得到提高，以此来提升内部审计机构对企业运行的监督、管控、反馈作用的发挥程度，为内部审计工作的独立性提供保障；其次要根据企业实际的发展状况、发展规模、盈利情况等各方面信息，合理的构建内部审计机构。
　　2、提高内部审计人员的专业素质
　　提高内部审计人员的专业素质是解决我国内部审计问题的关键所在，针对于内部审计人员专业素质参差不齐的现状，可从如下两方面入手加以提升：
　　首先要重新调整内部审计任职人员的配比，提升内部审计专业人员所占的比例，通过提高薪资水平和提高入职门槛的综合运用，将更多数量的专业内部审计人员纳入企业内部审计机构当中，同时降低兼任人员的比重。
　　其次要加强内部审计从业人员的再学习，通过企业内部组织的培训或与其他机构开展的交流合作，使内部审计人员有机会更新知识，提升专业素养。与此同时应在考核方式上下大工夫，考核结果与薪资挂钩，通过激励的方式来提升内部审计人员学习的热情。
　　3、积极进行技术探讨，推动内部审计技术的创新
　　借助审计行业协会的影响力和号召力，举行内部审计高素质人才研讨会，依照现实工作中遇到的问题进行讨论和思考，并且从现实的角度出发，将自身所掌握的专业知识推陈出新，与时代的发展要求相结合，与企业的实际需要向结合，在理论的层面上完成观念与技术的革新，创新内部审计操作方法和工作程序，创新内部审计技巧办法，以新思维应对新变化，在交流中实现技术的进步，以应对日新月异的现代社会在不断的发展中提出来的新挑战。（作者单位：大连财经学院）
　　参考文献：
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　　[2]徐晶 胡少华.内部控制审计能够提高盈余质量吗？[J].财经问题研究，2015（03）.
　　[3]严文永.关于内部控制审计对会计盈余质量的影响[J].现代经济信息，2015（09）.
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