探究烟草消费税改革研究
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[摘 要] 党的十八届三中全会提出，对我国消费税征收范围、征税环节及征税税率进行调整，使税法满足我国现阶段发展要求。可以说，消费税是对烟草企业影响最为深远的税法，本文结合我国现阶段消费税征收与管理制度，探讨烟草消费税改革。
[关键词] 烟草企业；消费税改革；财政收入
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 15. 088
[中图分类号] F812.42 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2015）15- 0158- 01
烟草具有较高的附加值，能够增加政府财政收入，因此各国政府对烟草行业往往采取比较谨慎的态度。全球经济一体化不仅拓宽了烟草行业的发展空间，也使其面临更多的市场竞争压力。国家提出消费税改革后，给烟草企业发展带来了新的契机。消费税改革贯穿烟草企业经营全过程，为进一步提高烟草企业的经济、社会效益，应以消费税改革作为起点，本文以省级烟草公司为主要探讨对象，分析烟草消费税改革方向及积极影响。
1 烟草消费税改革主要方向
1.1 烟草消费税征收范围
现阶段，除了复烤烟叶之外，烟草消费税改革已经将所有烟草制品纳入消费税征收的范畴之内。由于烟草消费税在性质上属于流转税的范围，而流转税的主要征收原则为不重复征收，因此将原材料纳入征税范围，不仅无法进一步增加税收，反而使征税成本和管理成本增加。基于上述分析，认为烟草消费税的征收范围基本上无法做出本质上的调整。
1.2 烟草消费税征收环节
现阶段，烟草消费税主要是针对两个环节进行征税，一是生产环节，二是批发环节，其中生产环节是核心征税环节。目前，我国实行烟草专卖制度，并设置了相应的市场准入机制，使烟草商业企业的垄断地位得到法律承认。实行专卖专营制度后，浙江省公司基本上能够掌握辖区内烟草批发、销售情况。同时，在批发环节征收消费税，可将两个环节进行消费税合并性征收，充分体现出消费税改革对卷烟市场消费的调节功能，也不会大幅度增加征收和管理成本，因此对整个烟草行业经济运行模式不会带来较大冲击。
1.3 烟草消费税征收税率
有效解决了烟草消费税征收范围及环节等方面的问题后，税率调整就变得比较简单易行，但是这个过程中首先要考虑烟草企业自身的承受能力。以卷烟制品零售价格为例，在缴纳各种税费的基础上，将各个环节开支进行扣除，并将其在烟草生产环节、批发环节及零售环节进行分配，那么每个环节将只有10%上下的利润空间。由于烟草企业的净利润需要分配给国家，消费税率调整后，将减少国家分配的利益。因此，从这个角度看，烟草消费税税率的调整空间十分有限，在一段时间内不能出现较大范围的变化。
2 烟草消费税改革的积极影响
烟草消费税改革后，将在多个方面对烟草企业产生积极的影响。对其积极影响进行分析和研究，能够更好地指导烟草企业的发展。
2.1 烟草消费税改革――转变竞争格局
在我国现行的烟草体制下，烟草工业企业和商业企业的进步与发展，深深影响到地方政府的税收。因此，地方政府会在政策上对当地烟草企业市场竞争给予支持，也会限制外地卷烟制品流入本地市场，进而对本地企业产生保护作用。实施烟草消费税征收体制后，会逐渐弱化烟草企业和地方政府之间的利益纽带，进而一定程度上削弱政府对当地企业的扶持力度，进一步加强烟草企业市场化竞争的特点和属性，促进企业联合、重组，突出烟草行业竞争优势。因而，针对烟草企业来说，应将消费税改革放在未来战略发展的高度，并将其不断在实践工作中进行深化。
2.2 实施烟草新消费税――净化卷烟市场
烟草企业在开展经营管理活动时，需要以自身的实际生产、经营状况为基础，结合目前市场环境变化情况，因此具有市场性。以往，各地区的烟草专卖局是烟草制品打假的主要管理部门和执行部门，虽然其主观上希望尽快对卷烟市场进行规范，但是在实际开展工作过程中，往往需要公安、工商等部门的帮助和支持，方能达到目的，因此“打假”工作往往不能收到预期效果。烟草消费税进行改革后，要求地方政府参与其中，为此政府部门在重视卷烟制品市场来源的同时，也可能采取比较强硬的措施来治理烟草制假、贩假行为，因此能够为净化卷烟市场创造政策条件。
2.3 优化消费税征收环节――促进烟草企业内部管理效率
提高消费税率，是我国社会控烟意识逐渐得到强化的佐证，也能够进一步促进烟草企业不断对自身内部管理进行强化，进而提高企业管理水平。各省公司实施消费税改革以来，不仅有效减少了运营成本，也对经营目标的实现产生了促进作用。例如，现阶段卷烟生产、销售环节发展良好，卷烟销售结构得到整改和优化，并在良好的市场监管体制下实现稳步增长。可以看出，通过强化企业内部管理，能够提升烟草企业的盈利水平。与此同时，在烟草批发环节征收消费税，能够科学调整烟草企业内部利益关系，推动烟草企业加强内部管理，进而提升经济效益。
3 结束语
综上所述，我国烟草行业实施工业企业和商业企业分离后，进行了大量联合重组活动，进一步提升了我国卷烟制品的国际竞争水平。但是，受到当地政府的行政干预，制约了跨省性重组活动。重新确立烟草消费税收范围、征税环节及征税税率，能够对烟草企业的发展产生很多积极作用，必将成为提高企业实力、实现经济增长的重要途径。因此，树立消费税管理和改革理念，并将其充分应用到实践工作中，能够有效推进烟草企业的发展。另外，正视烟草消费税改革的作用，从管理目标层面对其进行贯彻和落实，实现资源优化和配置，为实现烟草企业经济增长夯实基础。
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