浅析收付实现制下社保基金会计核算改革

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　　摘要：这篇文章主要解析了收付实现制下社保基金会计核算改革，以及在该改革后的社会影响，也提出了一些自己的建议，希望能有助于相关会计人员。
　　关键词：社保基金 会计核算 改革
　　2011年7月1日正式施行的《社会保险法》第六十八条规定：社会保险基金存入财政专户，具体管理办法由国务院规定。如今国务院有关社会保险基金管理方法还没有发布，就在相关机构探索拟定政策的时候，作者就现行《社会保险基金会计制度》规定的社会保险基金适用单纯的收付实现制实行会计核算，还有在这个条件下社会保险基金会计核算存留的缺陷和改革建议给做了初步探析。
　　一、以收付实现制为会计核算基础的社会保险基金会计核算存在着一定的片面性
　　第一，社会保险基金的负债情况记录不全面，“隐性债务”没有真正的反馈以收付实现制为基础的会计核算，把现金的实际收付当作认可收支的准则，只可反映基金财务支出中以现金现实支付的组成，并没有把还没有用现金支付以及已发生的负债呈现出来，例如各个借入款项生成的利息、个人账户的应当记录的利息等等；这些负债组成了“隐性债务”。它在会计保险基金的会计账务与报表中没有真正的报告，唯有在归还本息或实时的结算利息的阶段才显现支出，这样就导致会计报表记录与社会保险基金的真实运行情况存在差异，会使它们数据不吻合，结果就不够全面和精确，显现不出真正的社会保险基金债务状况，不便预防基金风险的产生。
　　第二，没有客观公正地核算和反映社会保险基金运转成本与运行结果。《社会保险基金会计制度》中关于养老保险基金个人账户利息的规定是立足于当时个人账户应计利息额小于基金利息收入总额，也就是统筹基金一定盈利。实际上全国范围内，有的省市养老保险基金个人账户还没有完全的落到实处，乃至于是空账，养老保险基金赤字造成养老保险待遇支付困难，需求来自借款亦或中央财政补贴的情形下，保险基金运作的真正情况被收付实现制的核算方法掩饰。所以，没有客观公允的体现运行结果和核算社会保险基金的运行，也成为了当下收付实现制会计核算的实际情况。
　　第三，不符合政府会计改革的方向，不便于政府会计革新的顺利实行。相关探索证明，相对于新的公共管理体制，权责发生制成为政府会计运用的基础，拥有下面几个优势：首先，具实评判政府运营绩效与财务情况是权责发生制会计报告给社会公中的贡献，促使政府的高效管理；其次，为了保证政府改善效率和服务质量，增强竞争力，权责发生制为量化计划和活动的效率提供了一种机制；第三，能使管理者更注重政府部门的革新，效率等财务绩效管理问题，也是权责发生制为政府机构带来的一个文化的改变；第四，整体、连续地推动以权责发生制作为基础的政府会计，可以提供财政长期支持能力方面的信息，为政府的中长期决策提供有力参考；第五，权责发生制更适应新公共管理环境下公众对政府信息的公开不断提高的要求，增强了财务透明度。
　　二、对社会保险基金会计核算基础改革的提议
　　将现行的社保基金会计核算基础由“单一的收付实现制”调整为“收付实现制和权责发生制相结合”，这种会计核算办法具有一定的优点。
　　第一，可以补充收付实现制在社会保险基金会计核算运行中的缺陷。如社会保险基金协议存款的核算，就可运用两种方式融合的会计核算，就是对协议存款实行日常核算，前提是以权责发生制为核算基础。
　　第二，有利于社会保险基金管理成本准确衡量，真正显现社会保险基金财务成果与财务运行情况；又可以高效地将社会保险基金管理经办机构和社会保险基金的运行绩效关联在一起，促使政府对社会保险基金践行宏观调控的请求；使社会保险基金管理经办部门提升工作绩效。
　　第三，可以比较准确地反映社会保险基金与将来的隐性负债的讯息，加强财务讯息的整体性，可依赖性和公开度；也能正确反映社会保险基金的可持续发展能力，为政府避免基金风险，实行稳步的发展策略，拟定长期发展战略提供依据。
　　第四，能够减少政府会计制度革新的困难，以便于把政府会计方向将现金流拓展成受托责任，进一步反映政府运行与履行这个受托责任的连续性；同时能把社会保险基金的运行连接起来，提供全面、连续、系统、完整的财务信息，符合政府部门实行绩效管理的现实需要。
　　综上所述，收付实现制下社会保险基金会计核算的改革势在必行，单纯的收付实现制走向权责发生制与收付实现制互相融合的局面，不但可以促进社会保险基金管理经办机构提升办事效率，提升社会保险基金的运用功效；还可以改进社会保险基金会计当下收付实现制核算方式的局限，达到政府宏观调控社会保险基金的发展目标。
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