关于红字和相反会计记账分录使用的探讨

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　　摘 要：从会计核算的最终结果上看，用红字会计记账分录和用相反会计记账分录进行账务处理会达到相同的目的。但是相反会计记账分录与红字会计记账分录在经济含义和记账的依据上是不同的，两者不能互相替代。本文从红字和相反会计记账分录这两种会计核算的基本方法出发，结合实例对两者的区别、联系以及使用中的差异展开分析。
　　关键词：会计核算；红字会计记账分录；相反会计记账分录
　　会计实务操作中时常会遇到以红字表述的账务，以反映经济业务的冲销，而也有一些账务则是以相反会计的方式进行冲销记录[1]。虽然这两种模式从核算结果的角度来看似乎是一致的，但两者的具体经济含义，以及记账依据都存在一定差别。基于此本文以红字和相反会计记账分录这两种会计核算的方法作为切入点，结合实例对两者的区别与联系展开分析，具体如下。
　　一、红字与相反会计记账分录核算模式概述
　　通常规定会计核算中的蓝数表示正数，负数则用红字表示，并体现抵减及冲销等相关含义。红字分录模式即为对已过账的会计记账分录进行冲销或更正。采取红字模式主要意义在于对已过帐核算中的错误进行纠正，或是对出现并过账等经济活动的变化进行实施调整[2]。而进行调整及更改的会计记账分录往往是和红字分录存在直接的因果关系。相反会计记账分录主要指具有相反方向借贷性质的会计科目，在录入金额相等的分录时，这两项会计记账分录则互为相反关系，通过相反分录也能反映出经济业务的对立性。
　　二、红字会计记账分录和相反会计记账分录的区别和联系
　　（一）新《企业会计准则》为什么以相反会计记账分录代替红字会计记账分录
　　上世纪五十年代前苏联会计模式传入我国，红字模式也随之正式出现在我国的会计核算中[2]。在具体的账务核算操作规范中规定，只要是和国民经济相关的考核指标账户务必要真实有效地体现出监督本期发生额等相关指标，对于其中的相反记录或是交易取消等业务，都需要以表示负数的红字进行核算操作。而西方会计学中很少用“红字”进行会计处理，出于与国际准则接轨等方面的考虑，我国推出的新准则已提出了以相反分录模式取代以往红字分录的模式。
　　（二）红字会计记账分录的实质
　　1.体现经济业务活动的反向性
　　会计核算是体现企业资金运作及流向的重要手段，通过会计核算能够有效为企业管理层呈现企业包括采购、生产、利润分配、效益等经济活动情况及取得的经济成果。在会计核算实际操作中，如采购、货款等支出业务，均以蓝字记账，可将其视为资金的常规运作与流动[3]。但如果在采购过程中出现质量问题而退回，那么这种经济活动则视为非常规流动，即为反向资金运行，以红字记账更为适宜。
　　2.会计电算化需要采用基于红字会计记账分录模式
　　从会计核算实际结果分析，可以看出红字分录与相反分录并无实质差异，包括资金流动的相关账户、期末余额都是一致的，那么为什么要采取红字模式，而不用相反的会计记账分录呢？这是因为现代会计电算系统对会计科目的发生额取数是有要求的[4]，会计的费用类科目是借方性质的账户，只能从贷方结转取数，如果发生数既有借方数，又有贷方数，系统便不能自动识别，会计核算信息化、自动化、高效化就无法实现。
　　三、红字会计记账分录与相反会计记账分录在具体使用中的比较
　　（一）结转发出材料应负担的材料成本
　　以某制造业企业的进行分析：其采用计划成本法开展原材料的核算业务。本期的材料计划成本主要包括车间基本生产成本（120万），车间制造费用（60万），管理费用（20万），总计划成本共计200万，本期原材料成本差异节约率为5%，具体的会计处理如下所示：
　　1.结转产生原材料计划成本
　　借：车间基本生产成本 1 200 000
　　车间制造费用 600 000
　　管理费用 200 000
　　贷：原材料 2 000 000
　　2.结转应负担材料成本差异
　　借：车间基本生产成本 60 000
　　车间制造费用 30 000
　　管理费用 10 000
　　贷：材料成本差异 100 000
　　而会计新准则用相反会计记账分录进行账项处理，具体为：
　　借：材料成本差异 100 000
　　贷：车间基本生产成本 60 000
　　车间制造费用 30 000
　　管理费用 10 000
　　通过此案例的分析可以看出以下几点问题：首先企业进行核算及材料成本差异的分配过程中，将领用材料的计划成本还原回实际成本，以红字表示节约差，这是符合红字分录的使用规定的。此外，采取红字分录的同时充分考虑了借方账户的实际发生额[5]。以红字表示节约差异，能够有效体现计划成本向实际成本的转化，车间基本生产成本借方实际发生额为114万，若采取相反会计记账分录从贷方结转成本差异，会虚增其借贷方的发生额。况且，车间基本生产成本账户贷方若发生6万，可能会被认为是完工产品的转出。
　　（二）销售退回与销售折让
　　以某企业为例，该企业出现销货退回，其中贷款为10万，增值税额1.7万。销货方以购买方提供的进货退出证明，用红字专用发票进行账务处理。在会计新准则中规定，如果本期出现销售退回、折让，应借记主营业务收入，贷记应收账款等相关财务会计科目，作如下会计记账分录：
　　借：主营业务收入 100 000
　　应交税费―应交增值税（销项税额） 17 000
　　贷：应收账款 117 000
　　运用红字会计记账分录，账务处理如下：
　　借：主营业务收入 100 000
　　应交税费―应交增值税（销项税额） 17 000 　　贷：应收账款 117 000
　　而运用相反会计记账分录：
　　借：应收账款 117 000
　　贷：主营业务收入 100 000
　　应交税费―应交增值税（销项税额） 17 000
　　通过这一例可以看出，红字会计记账分录似乎更为合理。因为依照增值税的相关规定：若企业发生销售退回时，如购货方已记账，销货方需要使用红字发票的存根联、记账联来进行相关账务的会计处理[6]。此外，对于“主营业务收入”这一科目中的贷方发生额主要是核算当期销售收入，借方发生额表现为结转销售收入。若以蓝字相反会计记账分录来表示冲减销售收入，那么账户中的贷方本期发生额就不再是本期销售收入，而是需要剔除借方发生额中的销售退回的数据才等于真正的销售收入。
　　其他需要用到红字会计记账分录的情形还有：“购进货物并退出业务”，“企业本月月初冲回上月月末已估价入账的会计记账分录”等等之情况。
　　结语
　　虽然红字与相反会计记账分录从核算的最终结果来看似乎是一致的，但两者的具体经济含义，以及记账依据都存在一定差别。通过以上案例的分析，我们可以看到红字会计记账分录能够更为准确地体现经济业务的变化过程，资金流动变化的情况，其对经营过程反映的准确性、可比性具有十分重要的意义。所以，无论是采用红字会计记账分录还是用相反会计记账分录，应加以区分区别，不能混同。（作者单位：宁夏同融小额贷款有限公司）
　　参考文献：
　　[1] 陈寿花.销售退回和利息收入在中职手工会计实训中的处理[J].现代商业，2015，09：124-125.
　　[2] 邓亦文，周松涛.基于会计计算公式的会计记账分录编制技巧[J].财会月刊，2015，14：66-68.
　　[3] 殷翠萍，刘满成.关于会计电算化中会计记账分录编制问题的探讨[J].淮阴工学院学报，2003，02：35-36.
　　[4] 罗慧.新会计准则以相反会计记账分录代替红字会计记账分录探析[J].商业会计，2012，24：20-22.
　　[5] 钞天虎，仇志强.基于会计信息化系统的“红字”分录应用[J].财会通讯，2010，01：123-124.
　　[6] 李莺.基于信息化视角的会计记账分录编制方法探究[J].中国乡镇企业会计，2011，12：191-192.
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