对如何提高内部审计质量的思考
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作者:张荣荣
【摘要】审计质量是审计工作的生命线，强化内部审计质量是内部审计日益发展的需要。本文探讨和分析了影响内部审计质量的主要因素，对如何提高内部审计质量提出若干思考。
【关键词】提高;审计质量;思考
国家审计署第11号令《审计署关于内部审计工作的规定》的实施，提升了内部审计目标层次，拓展了内部审计职能，突出了内部审计的咨询服务价值。内部审计在广度上拓展审计领域，在深度上挖掘审计内涵，在高度上提高政治站位。只有提高内部审计质量，提出系统性、建设性的建议，才能达到“促进单位完善治理、实现目标”的审计目标。
一、影响内部审计质量的原因分析
基于基层内部审计工作的复杂性及审计对象的多样性，影响内部审计质量的因素繁多，其中制度建设、审计程序、审计方法、人员素质及意识等四个方面的因素最为关键。
1.制度标准不尽完善，是导致审计质量不高的主要因素。
健全的制度是内部审计工作有效开展的基础和依据，目前内部审计在质量控制、审计复核、质量检查与考核考评制度等方面有待于完善。一是内部控制制度不够健全。缺乏必要的内部审计质量标准，表现为各个环节不能承前启后，审计人员和部门职责不能环环相扣、紧密衔接，容易造成内审质量控制无章可循。二是审计复核制度形同虚设。实际工作中审计复核制度得不到有效落实。三是未建立考核与责任追究制。职责主体不明确，审计行为不规范的问题比较明显，容易形成审计风险。
2.审前准备不充分、审计过程不完善，是导致审计质量不高的重要因素。
内部审计过程规范性不够，质量控制未贯穿于审计全过程。一是审计方案缺乏针对性。对被审计单位了解太少，尤其是对其所处的经济环境、业务流程及其内控制度等未作审前调查。审计方案的编制流于形式，缺乏针对性。二是工作底稿记录不规范。部分底稿对事件经过交代不清楚，重点不突出，底稿记录中对审计取证对象等记录含糊不清等。三是审计报告质量不高。内部审计报告立意不高，在一定程度上只是反映了事项的表面，没有从深层次上去揭露和分析事项的原因，起不到建设性作用。
3.审计手段方法落后，是制约审计质量的关键因素。
受审计手段和审计方法单一的限制，仍以财务收支审计为主，内审人员多采用审阅、核对、询问等传统审计方法，对分析性复核、统计抽样法很少应用，更谈不上利用大数据对审计重要性水平的确定和风险评估，审计计算机应用水平不高，难以进行深入了解和分析，造成审计质量不高。
4.内部审计人员业务能力，是制约审计质量的基础因素。
内审人员的专业知识水平、分析判断能力、工作经验对内部审计质量有着重要的影响。目前内部审计人员大多都是从会计岗位转过来，普遍缺乏法律、经济等方面知识，对其他业务了解不够，直接影响到审计工作开展的深度和广度。内审人员的工作责任、职业道德、风险意识等也是影响内部审计质量的因素。
二、提升内部审计质量的思考和设想
内部审计质量是审计工作的灵魂，要有效提高内部审计质量，就要从以下四方面人手：
1.抓好内部审计制度建设，是提升审计质量的重要保障。
建立健全各种质量控制制度，包括对立项、实施、报告、决定等各个环节的控制，以监督、约束和规范内部审计行为。建立以复核、考核与责任追究为主体的一系列质量控制制度，以明确内部审计的责任。首先，要完善内部审计质量控制规范体系。要深入学习、领会和运用《审计署关于内部审计工作的规定》，制定相应的质量控制标准，并根据不同时期的不同要求，适时做以调整和完善，以规范指导审计项目开展中的各个环节，约束审计人员行为。其次，要加强内部审计项目质量控制建設。建立和完善以责任为核心，组长复核、交叉复核、业务会议集体审定、内部质量检查考评等为内容的内部审计质量控制制度体系。落实审计工作质量责任制，开展项目质量评比，发挥典型引领作用，不断提高质量。第三要完善内部审计质量问责制。奖惩分明是落实责任制，提高审计工作质量的内在动力。要明确责任追究的方式和措施，将审计人员的晋级、奖励与审计质量考核结果挂钩，全员互动，层层监控，使内部审计质量真正落到实处。
2.严格规范审计程序，是提升审计质量的有效途径。
严格规范执行审计程序，抓好审计实施、审计报告和审计复核等工作，是提高审计质量的重要基础。首先，要做好审前调查，认真制定方案。审计实施方案是审计组的作战方案，是审计项目执行的指南。要在充分做好审前调查，了解被审计单位业务流程、经营业绩、财务状况等基本情况的基础上，认真讨论和制定审计实施方案，做到目标清晰、内容完整、重点突出、分工明确，保证审计项目高质量完成。其次，要强化审前培训，抓好审计实施。认真做好审前培训，明确审计工作内容和目标。收集和学习相关的政策法规制度，严格执行审计组长负责制，通过对收集资料的审查分析，进行内部控制实质性测试，必要时进行延伸调查，认真撰写审计工作底稿，以保证审计证据的逻辑性和完善性。定期召开审计组业务会议，适时解疑释惑，协调各种困难与关系。第三要完善督导机制，做好审计报告。通过对审计项目全过程督导，有效控制和提高审计质量。审计报告是审计的最终产品，要做好综合研判与总结工作，以精品为目标、以质量为保障，提高审计报告立意层次，对审计发现进行深加工，确保审计结论准确、客观，提出的审计意见和建议具有建设性和可操作性。
3.创新审计方式方法，是内部审计质量控制的有效手段。
结合实际，找准切入点，创新审计方式方法。首先，要全面审计，突出重点。在把握全局的基础上抓住要害，突出重点，查深查透。勇于改革创新，用科学、改革、发展的眼光去分析、研究和解决实际工作中遇到的各种新问题，真正发挥内部审计监督服务作用。其次，要改进方式，创新手段。审计方式要从单一的、传统的财务收支审计向绩效审计等转变;审计技术要从手工对会计凭证、账簿、报表的审查，发展到对大数据的分析。推广完善审计抽样、内控测评、风险评估、大数据等先进审计技术方法的运用。第三要转变思路，创新方法。要学会常规审计方法的综合运用，加大创新实践力度，努力做到事前审计与事后审计相结合、财务审计与绩效审计相结合，用改革创新的实际成效推动内审质量提升。
4.人才队伍建设，是提升审计质量的重要前提。
人员素质是决定工作质量的前提和基础，高质量审计项目都是高素质审计团队完成的。首先，要提高内部审计人员的政治素质。审计人员要树立服务大局意识，提高政治站位，用正确、科学的认识论和方法论，客观、准确地分析、观察和解决问题，通晓相关法律法规，正确处理好内部审计活动中遇到的各类问题、矛盾和挑战。其次，要提高内部审计人员的业务素质。抓好业务学习培训，注重基础理论和知识的系统性、全面性，以培训提素质促质量。抓好实践总结，要注重从项目实践中总结提炼经验，查漏补缺，提升审计质量。第三要提高内部审计人员职业道德素质。强化职业道德建设，要有廉洁奉公、恪尽职守、爱岗敬业和甘于奉献的精神。要有团结同志，协同配合、左右同心的良好风格。自觉贯彻执行与内部审计质量控制有关的准则和标准，提高内部审计质量。
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