企业合并报表编制中的问题及解决措施探索

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　　摘 要：新时代，市场竞争日趋激烈，企业业务范围进一步扩大，内部重组兼并活动逐步增多。为了更好地满足跨地区、跨业务的需要，越来越多的企业需要编制合并报表数据，全面、真实地反映企业当前和经营管理状况。财务报表的稳定性和可靠性有利于提高企业的管理。
　　关键词：合并报表;编制;问题;解决措施
　　前言：在经济全球化的背景下，由于各种因素的影响，合并财务报表的数据逐渐暴露出各种问题。如何确保合并财务报表的编制的科学性，从而为企业和其他相关第三方的管理层提供准确和真实的信息，已成为企业财务相关管理部门的主要研究课题。
　　一、合并报表概述
　　1.合并报表
　　通常用于反映控制方与控股子公司组成的企业的财务状况。合并数据报告的编制通常由母公司进行。在准备合并报表的过程中，会计对象是整个企业。关于合并报表的范围，有必要遵循国家的相关要求，相关范围如下图：
　　2.合并报告的原则
　　与一般报告相比，合并报告需要具有其自身的特殊性，这最终决定了合并报告的编制应遵循相关原则。除了某些会计报表的原则外，合并分析报表还具有以下独特的原则。
　　（1）合并数据表以单一财务会计报表数据为基础。按照统一、规范的税务会计政策调整单一专业会计报表数据后进行合并处理。
　　（2）一体性原则。所谓一体性整合是指企业集团内部交易和事件的合并报表，可以反映企业的整体经营状况和财务状况。
　　（3）就必要性而言，合并分析报告不能侧重于其子公司的当前规模，应重点、准确反映内部所完成交易的相互抵销以及相关信息的披露。
　　二、企业编制合并报表的问题
　　1.合并报表的范围不够明确
　　根据企业合并后新会计的基本原则，首先提出以下要求：要求控股公司将其所有子公司汇入合并报表数据的编制中。但某些企业在编制合并数据报告时，对于一些合并的范围并不清楚，这反映在三个方面。
　　（1）复杂持股合并
　　新会计准则对间接持股没有明确规定，对间接持股比例的计算方法也没有明确定义。如果财务人员处理的方式不同，最终导致合并报告中存在不同程度的偏差。
　　（2）临时控制
　　通常，新会计准则没有明确的说明临时控制的情况。但是，由于无法完全理解临时控制，因此导致各个企业利用该漏洞获取利润。
　　（3）实质性控制
　　实质控制是编制合并报表的基本保证，这有助于列出归入母公司合并范围的各种情况。
　　2.合并报表会计信息失真
　　合并财务报表的内容和综合数据的不真实，导致企业合并财务报表价值的损失。不仅影响会计工作的质量，而且违背了会计工作的职业道德。
　　（1）会计数据不真实
　　包括原始数据的错误导致报表数据的不实性。
　　（2）會计报表附注和说明失真
　　目前，合并报表中会计信息的失真已成为合并报表编制中最严重的质量问题。会计信息失真的主要原因有：
　　①企业决策干预。尽管中国的《会计法》明确规定，企业领导者应承担确保财务报表真实性和合法性的责任。但个别企业的领导者会授权，指导甚至强迫会计师追求自身的经济利益或满足融资项目的需求，准备一份伪造的报告。
　　②子公司和控股公司的财务会计政策不统一。根据新会计行为准则的相关明确要求，子公司采用与控股公司一致的专业会计政策。但是，还是有部分子公司的财务标准和规范不同，导致合并初期的财务数据存在差异。
　　3.会计人员的素质需要提高
　　新会计准则颁布后，财务工作的内容得到了改进，这将进一步增加会计工作的难度。此外，并购后的核心业务，财务会计的交易量远远超过并购前的交易量。这就规定审核员不仅要有一定的专业基础，而且要精通合并报表的编制。但是，在一些企业中，大部分的会计人员没有编制合并财务报表的相关经验。
　　4.财务报告内容不完整
　　财务报告不仅包含数据，还包含文本。它主要基于数据并补充文字解释。当前财务报告的内容不完整，主要体现在以下方面：
　　（1）报告的形式或者编制的手续不完整
　　常见风险包括缺少财务报告风险，没有页码，缺乏管理签章。
　　（2）报告信息披露不完整
　　主要是它没有提到期后事项，关联交易和或有事项。也不会解释会计报表中上下变动超过30%的项目。
　　5.会计方法不完善
　　在新的《财务会计行为准则》中，合并企业的会计核算处理方法并不完善，报表和相关规定不明确。目前，我国企业合并的主要手段是采用购买法和权益结合的方式。但新《财务会计基本原则》对这两种方法没有明确规定，导致企业有时会根据自身实际情况选择常用的财务会计方法。
　　三、规范企业编制合并报表的解决措施
　　1.阐明企业合并报表的范围
　　合并财务报告的数据是企业整体业务状况和财务相关现象的最真实反映。当确定合并范围时，企业必须严格遵循控制和实质重于形式这两个基本原则。
　　企业有权决定另一个企业的金融活动和重要业务决策，并有权在此期间从另一企业中获取利益，即为控制。
　　如无法做出控制，那么应按照实质重于形式的原则。它所拥有的表决权不能简单地视为投资的比例，而应该更多地涉及实质控制。
　　2.选择科学的编制方法，完善合并报表编制手段
　　（1）购买法
　　本质上指，出售方将自己企业连同收益和风险一同出售给购买方，并将溢出的公允价值确定为商誉。
　　（2）权益结合法
　　这意味着财务会计的最初基础保持不变。参加合并的企业，按照实际价值准确计量，商誉的价值不予确认。本质上，这是一种股权交换。合并后，双方共同承担潜在的经营风险，并一再强调企业间的利益。 　　除了这两种方法的用法差异外，为了确保母公司本身和子公司之间的一致性以及财务报表的后续处理，还应明确指出，适用于特殊合并的会计方法。母公司和子公司应严格遵守特别规定。
　　首先，阐明业务处理的计量基础。公允价值需要按照购买法进行处理，账面价值按照权益合并法计算。
　　其次，在选择会计方法时，我们应考虑企业所处的行业类别以及合并后的业务的经济实质。
　　为此，编制企业合并报表应当逐步使用复杂权益法，第一，要重视企业合并后的损益，第二，要核算母公司的成本，特别是要核算账面的净资产的差额，从而能够准确地反映母公司的实际情况。
　　（3）特殊交易案例
　　企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，应将其排除在合并范围之外。对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
　　处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，計入丧失控制权当期的投资收益，同时冲减商誉。
　　案例内容举例：
　　3.提高合并报表中会计信息的真实性
　　（1）按期结帐。在结帐之前，所有需要摊销或预提的费用，还有如债务、债券、收入等，或其他已完成的业务活动和财务收支方案等都需要登记入帐。
　　（2）要做好财产清查和盘存。在准备合并报表之前，有必要仔细检查和核对各种账簿记录，及时清点所涉及的财产和物资，并检查相应的应收款和应付账款以及银行的存款和借款，以便确保帐户和实际情况的一致性。
　　4.母子公司会计政策一定要保持统一
　　如果母公司的财务会计政策与子公司的财务会计政策不完全一致，则在编制合并财务报表时，有必要对子公司的财务相关报表进行整体调整或重新编制子公司的财务报表。在调整过程中，无论采用哪种方法，都会丢失原始财务相关信息，降低准确性。到目前为止，仍然没有办法有效地解决这个问题。事实上，母公司应该尽最大的努力协商其子公司中使用相同的财务会计政策。为保证企业合并分析报告的稳定性和可靠性，在编制报告时，还可以以各种附表的形式显示特殊子公司的财务状况。
　　四、结论
　　总而言之，合并报表的编制是一个系统且链条式的财务流程。在企业兼并、重组不断加剧的背景下，企业合并报表编制的需求日益增强，企业合并一定要重视合并报表编制，随着新会计准则的颁布，对合并报表的质量和内容的准确性提出了更高的要求。这就需要企业编制合并报表数据时，要全面、真实地反映企业当前和经营管理状况，能够确保企业长期发展。
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