影视从业人员涉税问题研究

作者:未知

  [摘    要] 个人所得税是维护公平正义、调节高收入、减少贫富差距的重要手段,而明星作为特殊的高收入水平群体,其令人咂舌的收入已经反映出了影视业的病态,而在高额利益驱动下,明星和其背后影视公司的偷税漏税避税手段层出不穷,丑态百出,不仅使我国的重要收入来源得到了损失,且其部分手段使得不同地区的税基遭到了侵蚀,不利于维护公平正义。在这种情况下,探讨明星的偷税漏税手段及行为背后带来的影响,能够为公众警醒,加强税收监管,维护国家利益。
  [关键词] 个人所得税;逃漏漏税;公平正义
  doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 05. 006
  [中图分类号] G717    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194(2019)05- 0017- 03
  1      明星偷税避税方式
  1.1   开设公司
  明星可以选择成立个人工作室,经营范围是为自己提供一切相关服务,将个人广告收入、影视收入等一切收入转移到公司来,便只需承担 25%的企业所得税,而由于明星收入巨额这个特点,按劳务报酬缴纳个人所得税,其税负可以达到40%。这样通过开设个人工作室,就可以大大降低了个人税负。另外,还可将给经纪人的工资、买汽车的开支等费用列入公司账目,进行抵扣。此外,不仅可以利用团队的开支用来抵消公司的利润,有的明星为了巨额利益而偷税,虚设各种费用、开假发票在规定范围内抵扣以达到少缴税目的。
  1.2   捐赠
  在国外演出、广告所得,利用所在国的税收优惠政策进行捐税,可以免交个人全球收入所得额。有一位A姓男球星,他居住在法国,法国的税收政策是对年薪超100万欧元部分征收高达75%的个人所得税,但是捐赠后可以免交1.5%的个人全球收入所得的税额。他一年收入来自世界各地达到了2 亿英镑,他可以按 1. 5%的税负缴纳税款300万英镑,但是捐钱后,他可以少缴这300 万英镑所得税。
  1.3   利用税收优惠,居住低税国家
  在部分國家,如果明星签约公司,可以领取最低工资,以确保公司向国家保险和其他费用。但最低工资不过国家规定的限额后,就可以免交了因持续年收入超过限额而要多缴纳的附加税。例如在法国,居住超过6个月或一年才构成附加税高税率所得税的必要条件,这样明星签署合同只会签5个月,并声称自己并未在法国长久居住,以此来避免缴纳高税额。
  1.4   投资电影
  英国为了推动电影业的发展,在17年前推出了免税规定,这样明星把自己要签的劳务报酬或其他收入作为电影投资资金,来避税。而资本在电影发行转了一圈后又回到了该明星的手里。
  1.5   更换国籍
  定居低税国,甚至取得低税国的国籍,比如巩俐、李连杰取得了新加坡的国籍。而很多低税国不是OECD成员国,没有取得税收缔结,这就为他们逃税提供了漏洞可钻。大多数可以取得跨国收入的明星,在不同国家地区付出劳务的时候,同时也购买了当地的住所,也为各地区国家的税收征管加大了难度,因为其中的转移和隐瞒所得有着很大的操作空间。而如果明星入籍的低税甚至无税国家,比如瑞士、安道尔、列支敦士登、摩纳哥等,只需要对我国境内的收入提供有限纳税义务。
  1.6   在税收优惠地区设立空壳、皮包公司
  我国西部地区有一个城市是霍尔果斯,位于古代丝绸之路的必经之地,地广人稀,是中国和哈萨克斯坦的边境。这个地方是我国七大经济特区之一,从2010年1月1日到2020年12月31日,霍尔果斯经开区的优惠政策有:对影视文化、动漫游戏、演艺服务、游戏文创、数字内容、咨询服务、金融服务、旅游服务等行业提供财政奖励政策和服务,对税收提供“五免五减半”,即对园区内新注册的企业前五年免征企业所得,后五年享受地方财政100%的奖励,增值税及附加税最高可以享受当地财政总额50%的奖励,企业员工的工资薪金的个人所得税最高可以享受当月地方财政90%的奖励。这就吸引了很多外来企业纷纷来此地注册公司和子公司,当地的代办注册公司行业也得到了发展,机场广告牌都和当地财税有关,而代办注册的费用2万元左右,不需要人亲自过来只需要相关的资料。如此快捷方便,且费用相对明星动辄几千万的收入来讲如九牛一毛。因此2017年新登记的各类市场主体同比增长341.6%,注册资本同比增长288%。其中90%都是广告影视、股权投资、电子科技等轻资产行业。这些企业包括华谊、博纳、乐视、光线、嘉映,影视明星包括范冰冰、吴秀波、黄渤等。有些企业的利润占营业收入的比重超过了50%以上,遭到了税务局要求自查的通知。同时,在霍尔果斯发行的电影有我们熟知的《从你的全世界路过》《大鱼海棠》《乘风破浪》《我是证人》《大闹天竺》等,贡献的票房超过40亿元。
  此外类似的税收优惠地区包括浙江东阳、上海松江区、无锡国家数字电影产业园。
  1.7   改变支付手段
  明星收入主要来源分为4种:①签约的经纪公司的所发的固定工资或股权激励;②个人工作室收入;③投资收入;④演出片酬。这四项收入均采取累进税率且由于数额巨大适用于最高税率。具体来讲,第一项属于“工资、薪金所得”,缴纳税款适用 3%-45%的 7 档累进税率的最高税率;第二项属于个体经营户所得,缴纳税款适用 5%-35%的五级超额累进税率;第三项为投资收益,缴纳税款适用于 “利息、股息红利所得”,且一般情况下税率为 20%,属于比例税率;第四项收入,可以归属于“劳务报酬所得”,且明星的单次应纳税所得额一定超过了 5 万元,应纳税额为应纳税所得额的40%并减7 000元。   所以调整薪酬的支付手段也可以为明星很好的避税,主要方式有税后支付、设立信托、名目分摊和分期支付等。
  通过税后支付即直接支付的是税后薪酬,一般谈论薪酬都是讲税前,而明星会要求出资方按照税后的金額全额支付,这样就把税负转嫁到了出资方身上,这样势必会导致出资方在别的地方努力而达到节约成本控制总花销的效果,会影响高质量的影片制作,这也是我国影视业乱象的原因之一。
  设立信托是委托人把财产交与受托人管理。这时其财产所有权属于受托人,受托人再向委托人转支资金,此时的钱在转了一圈后属于财产增值,不属于明星付出劳务、投资所产生的交易,对明星来说不用缴纳所得税。
  而名目分摊就是一项所得挂上多项劳务名称来避税,比如同时身兼数职:制片人、化妆师、道具师、编剧、顾问等等,这样就将自己的一次劳务报酬分为了制作费、化妆费、道具费、剧本费、顾问费等,且有些项目的弹性较大,需要税务部门稽核,这就为征收管理提供了难度。
  分期支付就是把一次性劳务所得分为多个阶段收取,将总收入分次数来支付,每次支付的数额所适用的税率低于一次所得所适用的税率,这样就可以达到少缴纳税款的作用。
  1.8   直接收取现金,接受馈赠方式
  这样收入就可以不走账户,或者用他人账户收取,或者接受他人馈赠的黄金、房子、奢侈品,这两种方式都是在税务核查中很难核查到的项目。且演艺界也一度流行使用阴阳合同的违法手段。
  1.9   直接收取股权、红利
  1.10   转让肖像权
  这种手段曾在欧洲的明星中广为流传,具体操作方法是将肖像权转让给位于税收低洼地国家的一家公司,明星所有的商业洽谈及收入都由这家公司打理,而这家公司往往和明星具有关联。现在这种手段已被越来越严谨的税法所制止。
  2      案例介绍与分析
  5月28日,崔永元在微博上爆出了F姓女星签署大小合同,小合同中的片酬是税后1 000万元,大合同现金支付5 000万元,而这位女星拿到巨额片酬所提供的劳务仅仅是4天演出。
  事件一经爆发就引起强烈的关注,而范冰冰团队的声明更是有默认此事的嫌疑,将范冰冰推上了风口浪尖。而官博例如人民日报、检察日报、央视评论等都对此事高度关注并支持坚决彻查打击偷税漏税的行为。这次事件,无疑是给了国家整顿乱象丛生的影视业一个重要的契机。果不其然,在6月3号,无锡地税在微博上发表声明将对此事件进行调查,若发现违法行为将严格按照法律处理。
  在这个事件的导火索爆发后,多家传媒上市公司的股票跳楼式暴跌,多日连续跌停,市值蒸发掉28亿元。此次事件给股民带来了重大挫伤。而在这个关键时点上,华谊兄弟将股权质押,引起了外界的纷纷猜测,是否进行套现做第二个“贾跃亭”。
  这个行业表现出来的病态和疯狂不仅仅是涉嫌巨额逃税,还涉及了洗黑钱的违法行为。10部电影中有7部是亏损的,且投入资金规模巨大,效果甚微。而洗黑钱也一向是娱乐业心照不宣的行为,美国、意大利、香港的黑帮都对各自的娱乐业有着操控和投资。而娱乐业的洗钱成本大约为20%。
  此次国家对该事件高度关注基于以下四个原因:①娱乐业乱象丛生,国家需要契机来整顿。一个明星4天的劳务收入就达到了6 000万元,而我国目前年薪水平最高的职业经理人是平安保险的CEO,年薪8 000万元。而这让更多默默付出的科学家、科研人员的收入水平望尘莫及。②国地税合并,需要政绩来整顿税收征管,打击逃税漏税事件。③收入分配与税负公平严重失衡,不利于维护我国公平正义。④扫除影视业各种暗流,有利于维护社会主义核心价值观。
  在年初的时候,广电总局也对明星薪酬水平做出了规定,全部演员的总片酬不超过制作总成本的40%,主要演员不超过总片酬的70%,其他演员不低于总片酬的30%。但是通过第一部分可以得知,明星的偷税漏税避税手段层出不穷,上有政策下有对策,不惜冒着违法犯罪的风险,也要守住自己的利益。而范冰冰在2017的个人收入达到3亿元,在唐德影视持有644.96万股,持股比例达到了1.16%,是第十大股东。其背后的利益促使了这些人的疯狂。
  无独有偶,其余影视业不仅范冰冰,更有赵薇空手套白狼用几千万元的注册空壳公司收购市值几十亿元的上市公司被罚5年内禁止入股票证劵市场,王中磊花3.77亿元购买画作……
  而今年人大财经委副主任表示中国地方债大概为40多万亿元,税收作为我国的重要收入来源,税收的流失将会对我国政府造成打击,尤其是地方政府,而天津市政已达到如今发不出教师工资的困难程度。而很多地方政府欠债的同时甚至还不起利息。明星利用税收优惠地的避税手段,将会对取得收入地的税基造成严重打击。
  3      提出建议
  3.1   对偷税漏税的明星的建议
  根据2009年《刑法修正案》中关于“初次逃税免罪”的规定,在税务局查证之前尽快自查,去税务局补缴税款、滞纳金、罚金,在公安机关正式立案前主动接受行政处罚,可以因为是初犯免去牢狱之灾。
  3.2   对国家税务机关的建议
  在此契机下,大力整顿娱乐业的偷税漏税行为,维护公平正义,促进行业健康发展。查到违法行为绝不姑息,铁锤之下才可以为国家收到一批巨额补缴的税款,为我国财政和地方的债务还息还本做出贡献。为公众做出重要的标杆指向作用,给大家建立依法缴纳税款的意识,天子犯法与庶民同罪。加强法制法规的建设,让这些投机取巧的人无漏洞可钻。此外,还要加强对税源的监控,从源头上了解控制影视业的收入、税款走向,建立针对影视业的信息化系统。提高国际合作,防止明星在国际收入中找到漏洞。加强对明星移民、取得他国国籍的管理,避免税收流失。
  3.3   对媒体人的建议
  对影视业的整顿不仅依靠国家自身的机关,还要靠良心媒体人的行动。这样才能还公众一个健康绿色的影视业,才能击破影视业中种种暗流,才能打击违法犯罪行为,才能为公众树立良好的榜样。维护国家的公平正义,是每一个人都应该做出的努力,这样才能享受到公平正义带来的果实,才能真正体现税收的调节作用。
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