关于如何完善会计师事务所审计风险管理的研究

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　　摘 要 近年来，为了促进会计师事务所通过合并的方式控制管理的规模，我国财务部门制定出台了一系列的政策规定和措施。会计师事务所合并成为一时的热门话题，在我国先后多次提出了会计师事务所合并的措施，但并没有对审计市场产生较显著的影响，导致事务所合并对审计的风险和审计的质量没有进行详细的分析和总结。基于以上情况，本文通过实证研究的方式，获取会计师事务所合并扩大规模后对审计风险的控制和有关审计质量的一些信息，为相关学者今后的学习研究提供一定的理论基础和研究经验，并促进有效化解会计师事务所的审计风险。
　　关键词 完善 会计师事务所 审计风险 管理研究
　　一、前言
　　本文以国内外学者对会计师事务所采取合并的原因和取得结果的分析为基础，对国内审计市场的情况进行简要分析，并以此为依据，对会计师事务所完善措施后的成果进行理论分析，对审计风险和审计质量提出了不同的假设。同时，根据假设情况进行不同的验证，通过实证模型、对照样本、数据来进行实证检验。虽然会计师事务所通过合并的方式完善和扩大了自身，并且审计风险也得到了有效的控制，但是审计质量受到其他因素的影响，并没有得到进一步的提高。
　　二、研究的目的和意义
　　本文对我国会计师事务所近10年来的完善情况进行了研究，为我国更进一步研究提供了经验价值。研究具有以下特点：一是在研究的过程中首次采用了对比研究的方法，通过此方法排除了市场的干扰对会计师事务所合并的影响。二是在研究的过程中采用了对事务所中的固定元素进行单独研究的方式，排除了会计师事务所完善过程中注册会计师和客户流动对事务所产生的影响。三是对通过合并的方式完善事务所而产生的审计风险控制和审计质量的一系列对象逐一进行了考察。以上研究方法在过去的研究中都并没有被采用过，甚至一些方法从未出现过。
　　本文的研究不仅丰富了不同领域的审计研究文献，还为市场监管在注册会计师行业等方面的管理提供了一些理论基础和相关的经验证据。
　　三、审计风险管理的研究
　　（一）审计风险
　　审计风险主要是指在会计报表中存在的重大错误以及遗漏之处，而注册会计师通过审计后发表不正确的审计意见存在的可能性。审计风险存在的形式主要包括两种：一是被审计单位的财务报表已被公布而审计人员认为没有被公布的情况;二是被审计单位财务报表未公布而审计人员认为已经公布的情况。在第一种形式中，审计风险通常都会受到被审计客户的反对而得到自行改正，因此我们应该将研究的重心放在第二种审计风险上。
　　通过研究发现，审计风险的来源主要有以下3种形式：一是审计客体，审计主要受到审计客体和审计客体所提供材料的影响;二是审计主体，审计受到审计主体独立性、是否具备胜任能力的影响;三是审计委托人，审计受到审计委托人对审计质量期望过高的影响。因此，控制审计风险会使审计质量得到进一步的提升。并且审计风险应当成为审计收费的主要因素，由签字注册会计师直接承担。目前风险导向性审计认为应该将审计资源向容易发生错报的领域倾斜，因此，对审计风险的控制是提高审计质量的必要保证。
　　我国注册会计行业为了更好地对审计风险进行管理，通过提高对风险的管理技术来减少审计风险的出现。本文针对风险管理技术对我国市场经济产生的影响分析，对风险管理技术等方面进行了深入的研究。我国的会计师事务所通过采用完善的风险管理手段，减少合并会计师事务所产生的审计风险。与此同时，我国注册会计师行业为了有效管理审计风险，使得在我国整个经济市场中占有重要地位的风险管理技术成为了直接决定我国注册会计师是否能够稳定发展的关键，并促进我国整体社会经济全面稳定地发展。
　　（二）审计风险的含义
　　对审计风险的含义，国内外有许多学者进行了深入的研究。经过长期以来的研究，审计风险的观念得到了注册会计师行业的认可，并发展成为审计过程的核心内容。虽然对审计风险已经达成了一致的观点，但是审计风险有什么含义呢？不同的人从不同的角度，审计风险会形成不同的含义。目前，审计风险主要具有以下几种含义：美国会计協会认为，审计风险是审计人员对存在重大错误的财务报表未适当发表意见的风险;国际审计准则认为，审计风险是审计人员对存在重大错误的报表没有及时发表意见的风险;洛贝克等人认为，审计风险是财务报表本身存在重大错误时，审计人员误以为财务报表能够发布，最后导致无保留意见风险的出现;我国财务研究学者胡春元认为，应该从广义和狭义两个不同的方面来理解财务风险。
　　狭义上的审计风险包括财务报表在没有公开发表的前提下被误认为已经公开发布的风险，以及财务报表总体上已经公开发布，但审计人员却以为并没有公开发布的风险。由此得出审计风险的含义是一个事件的预期效果与实际情况之间的变动程度。而审计风险是审计活动的必然产物，这种审计风险可以看成是主观和客观的偏离情况。这种偏离情况有如下解释：一种是将客观上正确的结论认为是错误的，也就是所谓的a风险;另外一种是将客观上错误的结论加以肯定，认为其是正确的结论，也就是所谓的b风险。在会计师事务所实际的审计工作中，a风险出现的概率较低，相反存在较多的b风险——对存在严重错误的财务报表没有进行保留意见发布的风险。一旦发生以上两种风险，所产生的后果也是不一样的。如果发生a风险，审计人员就要花费大量的时间去调查和研究，最终使得自身的工作效率和名声受到严重的影响，导致出现不可避免的损失。
　　广义上的审计风险可以理解为审计主体因为审计业务出现的失误而发生损失的可能性。广义的审计风险除了包含狭义的审计风险外，还包括会计师事务所经营存在的风险——在为客户提供准确无误审计报告的前提下，审计人员或负责审计的会计师事务所却未能处理好和客户的关系而形成的风险。由此可知，广义的审计风险注重了对处理实际问题的考虑。在实际的工作中，即使注册会计师提出了正确的审计意见，但是如果没有与客户处理好关系，也会受到客户的诉讼。这样的诉讼，是导致在审计风险模型中要加入固有风险的原因之一，同时也是会计师不停接到诉讼的主要原因。事务所的审计受到抽样的限制，不能够完全依靠审计去发现财务报表中存在的所有错误的项目。因此，审计本身就存在不能全面发现重大错误的项目风险。根据有关规定，如果审计人员在开展审计工作时没有及时发现重大错误并提出错误的审计意见时，因为审计失误而出现损失的人可以向会计师事务所要求获取赔偿。但由于审计工作本身的复杂性，所以在开展审计工作时很难判断审计人员是否做到了仔细、认真。当某公司面临破产或没有能力偿还公司所欠下的账务时，财务报表的客户面对此情况常常会指责审计，认为这是审计工作的失误，特别是在最近有审计意见提出、财务报表公开发表时，情况更是如此。 　　四、研究我国审计风险管理技术的重要性和必要性
　　（一）我国风险管理技术的基本情况
　　随着我国社会主义市场经济的不断发展和完善，会计师事务所的风险管理技术的类型也在逐渐增多。在我国社会经济市场不断发展的同时，会计师事务所也提高了对企业经营风险防范能力的重视。我国会计师事务所在增加人数的同时，也增加了预防风险、减少损失、预测风险等方面的知识，风险管理技术随着学习的深入扩大了运用的范围。由此可知，风险管理技术可以分为控制性风险管理技术和财务性风险管理技术。在这两种风险技术的帮助下，结合会计师行业的实际情况来合并会计师事务所。在此基础上，对会计师事务所的风险管理进行深入研究，能够使研究的成果在经济现象中得到充分的实施。
　　（二）会计师行业存在的缺陷
　　我国会计师行业的主要目的是培养具有高水平的国际化财经人才，并对其开展一系列的培训，使其掌握注册会计师所从事业务需要具备的能力。我国会计师事务所的注册会计师的主要任务是针对行业中的责任风险进行改进。虽然注册会计师负责的范围较小，但是在实际的操作中却很难有准确的把握。会计师事务所如果不能及时处理这些问题，必将使我国会计师行业在发展的过程中受到极大的阻碍，使得会计师事务所不能够取得较好的经济效益。
　　五、会计师事务所的风险管理技术
　　（一）完善会计师事务所的管理体制
　　我国会计师事务所应该建立科学、合理的管理体制，并聘用专门的审查人员来加强注册会计师的风险管理，最大限度地促进事务所会计风险管理技术的完善和使用。会计师事务所在建立管理体制时，应该采用科学合理的管理方法。只有采用科学合理的管理方法，才能够进一步促进我国社会经济市场发展。同时，事务所对会计师风险管理技术的完善，必然会促使事务所管理体制发生显著的改变。由此可知，事务所只有建立科学合理的管理体系，才能够弥补自身在管理体制方面的不足，只有改进和完善会计师事务所的管理措施，才能够促进我国社会经济快速发展。
　　（二）完善会计师事务所注册会计师管理制度
　　完善会计师事务所注册会计师管理制度的主要原因是，我国事务所注册会计师当前的工作分配处于无组织、无管理的状态，使得事务所注册会计师在工作任务安排、分配和制定制度标准时存在混乱，缺乏具体科学的管理结构性和专业管理资源的运用性。因此，针对我国事务所注册会计师在工作任务分配中未体现注册会计师管理制度的情况，应该加强和完善注册会计师管理制度中风险管理技术的运用，并加强对注册会计师管理技术的培训，使得注册会计师的管理水平得到进一步提升。想要促进我国社会经济快速发展，就要不断改进和完善会计师事务所的注册会计师管理制度。
　　（三）完善风险管理技术
　　我国会计师事务所想要完善风险管理技术，应该从注册会计行业方面，使用行之有效的管理方法，主要是完善和使用我国风险管理技术中的控制性风险管理技术法和财务性风险管理技术法等。只有通过利用控制性风险管理技术和财务性风险管理技术，才能够发挥出会计师事务所的有效管理性。从会计师事务所的实际情况出发，完善风险管理技术并确保我国会计师事务所具有高效的风险管理技术，促进我国经济社会快速发展。
　　六、结语
　　目前，我国的学者对审计风险进行了全面而深入的研究，并加深了会计师事务所对审计风险的全面认识，使其意识到了风险管理的重要性，同时也对会计师事务所审计风险的意义进行了分析，提出了有效的风险防范措施。本文的重点在于对审计风险原因、审计风险管理、审计风险措施等方面进行分析，并在深入分析的基础上，为会计师事务所在审计实践中化解风险提供管理模式，会计师事务所根据此模式，结合本身的审计风险情况，制定科学有效的风险防范措施。
　　（作者单位为河南周普会计师事务所）
　　参考文献
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