资产重组中新增固定资产的计价方法及优化
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近些年来，社会主义市场经济发展迅速，经济体制改革步伐加快，市场环境发生了翻天覆地变化，在此背景下，公司固定资产增加渠道也随之发生了显著变化，公司原固定资产计价方法受限制滞后性，无法满足新时期公司财务管理和会计核算实际需求，不利于公司发挥新增固定资产利用价值。为保证公司资源优化配置和高效利用，如何选择符合我国基本国情，并满足我国现阶段财务管理和会计核算要求的新增固定资产的计价方法，是当前我国与市场经济相关人员重点思考课题。笔者作为海南顺开电力设备工程有限公司的一员，主要工作内容如下：负责记账凭证、账簿和报表编制整理及归档;管理和审核公司各类发票票据，制定有关收入及成本费用开支程序;参与拟定资金调度计划、费用开支计划和利润分配方案、职工工资方案等。为保证海南顺开电力设备工程有限公司资源优化配置和利用，笔者结合自身长期工作经验，围绕资产重组中新增固定资产的计价方法问题展开一系列论述，重点提出资产重组中新增固定资产的计价方法和优化方式，希望给公司发展献上绵薄之力，同时供行业内其他公司相关人士借鉴。
一、新增固定资产基本内容概述
1.新增固定资产的定义。“新增固定资产”，指的是通过投资活动形式新产生的固定资产，具体包括已建成项目投资或者投入运营的工程价值及其达到固定资产标准的设备、工具、器具等与之相关的价值。固定资产投资成果主要以价值为综合性指标，以此判断出固定资产在不同阶段、不同地区等产生经济成果。基于我国新会计准则和固定资产性质特点而言，新增固定资产主要分为固定资产、流动资产、无形资产和其他资产四类。
2.新增固定资产主要来源。公司资产重组时，新增固定资产获取方式有着资产置换、巨额馈赠两种方式。首先，资产置换指的是以损害公司利益的手段保存资源，如优质资源低价置换、劣质资源高价置换等，广泛存在上市公司和公司集团;或者是为了缓解公司流动资金不足局限，以公司现有固定资产抵债换取一定量的流动资金或者其他需求的固定资产。基于公司长远发展角度而言，资产置换仅可以让公司大股东保证具有资产市场持续资本获取能力。其次，巨额馈赠。巨额捐赠主要是公司集团或者大股东为实现利润重新分配目标，对上市公司进行的一种大额资产捐赠行为。
二、资产重组中原有固定资产计价方法缺陷分析
以往我国固定资产计价方法指标内容涉及三个方面，一是原始价值计价;二是按重置完全价值计价;三是按折余价值计价。资产重组的目的在于通过不良资产的减少和良性资产的增加，实现资产利润率的提高。然而当前固定资产的重组，要想真正意义上实现资产利润率的提高，唯有三种方式，分别是非货币性交易、债务重组和非现金资产抵偿债务。由此可见，资产重组中的新增固定资产计价过程中，原有固定资产计价方法存在诸多缺陷，难以满足新增固定资产的计价。总结起来，主要表现四个方面：一是固定资产置换或者馈赠方式获取一定的营业额外收入，具有较大几率产生固定资产使用率出现虚假现象，为了规避或者降低这类现象的发生几率，需按价折旧的方法实行;二是高科技含量的良性资产大量流失的缘由，主要是公允价值高于用于置换的固定资产的账面净值，即可获取营业外的收入;三是货币资产具有较强的稳定性，不会因收益、支出等发生任何变化;四是公司出于虚增统计员或避免税收等目的，受制于固定资产使用价值尚未发挥出来，实施了以降低利润空间的相关交易活动。
三、资产重组中的新增固定资产计价方法分析
1.入账以公允价值为标准。现如今，公司账面实际情况是账面体现的固定资产价值，通常与公允价值不符，意味着公司入账按照账面价值，必然会无法真实体现新增固定资产价值。而以公允价值为标准入账，可真实反映公司新增固定资产价值，财务信息也因此变得更具可靠性和相关性。公司资产重组时，需严格按照公允价值进行入账，如巨额资产馈赠，即可按照公允价值计算价值。倘若资产重组中运用资产置换手段获取新增固定资产，价值估算工作需按照非货币性资产交换原则进行，唯有如此，才能保证计价合理性。另外，置换资产、商业实质公允价值可精准计算时，需在资产成本中纳入公允价值和相关税费，确保会计信息的真实性。若任何一种形式的资产重组产生损益之后，则将其视为换出固定资产价值和公允价值差额。需强调的是以公允价值为标准计量换出资产，新增固定资产无论是质量优质，还是质量劣质，一旦账上结果保持不变，就会引起会计信息缺乏真实性。公司换入资产账面价值的计量，可综合考虑公允价值和历史成本，以此保证计量的合理性;公司换出资产损益若是运用账面价值和公允价值差额进行计算，存在诸多漏洞。之所以如此，是因为资产交易过程中，受市场等一系列因素影响，难以保证公平性，从而造成置换收益直接影响公司当期收益。因此，固定资产关联交易，需充分考虑固定资产历史成本等因素，在会计科目中纳入公允价值、账面价值差额等，才能保证公司置换出资产收益计量的合理性。
2.公允价值以收益评估法确定。近些年来，我国社会主义市场经济体系不断深化改革，与之相应的市场经济制度也随之完善。在此背景下，公司为实现经营规模扩大和经济效益持续增长等目的，不断进行资产重组和扩张并购等手段，以此推动公司可持续发展。现阶段，公司资产评估广泛应用的评估方法，主要有收益现值法、重置资产成本法、现行市价法三种。所谓“收益评估法”，指的是依据新增固资产未来预期收益，确定被评估新增固定资产价值的方法。收益评估法由于其能够客观反应新增固定资产未来收益情况，广泛应用在资产重组中新增固定资产价值评估中。需强调的是收益评估法预测计算新增固定资产公允价值时，需做好新增固定资产价值分析和价值管理工作，确保预测计算的合理性，唯有如此才能更加真实、客观反应出公司整体收益情况。
四、资产重组中新增固定资产计价优化方式
1.资产交换市场设立独立性中介组织。所谓“公允价值”，指的是以公平自愿原则为基础的资产交易双方进行资产交换达成的交易价格。可见，公允价值的确定，主要由第三方中介组织负责完成，间接说明了资产公允价值是否合理，受第三方中介组织业务素质和能力影响。现如今，我国资产评估中介机构因资产评估风险问题，会受到资产双方影响，造成其缺乏独立性，进而难以保证资产评估的公正性。因此，为保证资产评估结果可靠性，需保证资产评估第三方机构与资产评估双方没有任何利益关系，以匿名方式进行资产公允价值的评估。同时，为了保证新增固定资产公允价值的可靠性，可选择两家第三方中介组织，同时进行新增固定资产价值评估，若评估价值相近，可采用均值处理方法确定新增固资产最终评估价值。
2.保障关联交易信息、定价信息披露质量。公允价值计量准确性受多种因素影响，除了上述的中介组织业务素质和能力之外，还受资产重组过程中的关联交易、母子公司资金链关系等因素影响。因此，需保障资产重组过程中的关联交易信息、定价信息披露质量，倘若资产交易双方下设子公司，需全面、真实披露母、子公司财务信息，以此保证资产交易双方资产公平交换。同时，资产评估中介组织在公平环境下，匿名评估新增固定资产价值，以此有效提高资产公允价值的可靠性和真实性。另外，公司资产重组过程中，第三方资产评估中介组织无法掌握全面的固定资产定价信息，造成评估机构在资产公允价值判定时，缺乏定价信息依据，进而影响资产的评估可靠性。因此，公司资产重组时，唯有提供全面、详细的固定资产相关信息，如账面价值、折旧年限等，唯有如此，才能让资产评估机构评估固定资产价值有所依据，进而有助于保证价值评估的合理性。
3.强化新增固定资产投资审计效果。针对新增固定资产投资审计中的主要问题，如审计深度不足、不规范等，需进一步予以措施强化新增固定资产审计效果，实施全过程跟踪审计。需强调的是新增固定资产审计时，需维持良好的环境，确保及时发现问题，分析问题出现本质原因，并提出建设性意见，严控潜在风险，最大限度降低风险引发损失。除此之外，公司需进一步完善内部控制体系，优化审计流程，确保新增固定资产价值审计工作高质高效完成。同时，公司需完善与内部投资审计相关法律，逐渐摒弃传统思想觀念，基于思想角度重新认识对固定资产投资审计，为更好地开展审计工作夯实基础。
综上所述，公司资产重组的目的在于优化资源配置和实现资产效益的提高，但是现阶段的固定资产评价方法具有诸多不适应之处。因此，公司唯有结合实际情况，不断优化选择新增固定资产评价方法，才能保证公司利润率的提高，有效推动公司稳健发展。
（作者单位：海南顺开电力设备工程有限公司）
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