高新技术企业研发费用财务管理存在的问题
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摘 要 近年来，国家通过出台一系列的优惠政策，大力扶持高新技术企业。研发费用是认定高新技术企业资格和享受税收优惠非常重要的指标。但目前很多高新技术企业在进行研发费用财务管理时，未按相关政策对研发费用进行合理、规范的归集，导致享受优惠政策时存在较多问题。本文从加强研发费用财务管理的必要性、存在的问题及改善对策等方面进行论述。
关键词 高新技术企业 研发费用 财务管理
高新技术企业研发费用主要是指企业为研发新产品、新技术、新工艺的投入。根据相关文件规定，高新技术企业的研发费用涵盖研发活动中产生的各项费用，主要包括研发人员工资、五险一金;研发直接消耗材料、燃料、动力费、产品试制的模具、研发活动仪器、设备及其运行维护、检测、维修费;研发房屋建筑物折旧费及用于研发活动的软件、知识产权、非专利技术的摊销费用;装备设试费用及试验费用;委托境内外其他机构或个人进行研发活动所发生的费用等。
一、高新技术企业加强研发费用财务管理的必要性
高新技术企业加强研发费用财务管理是符合社会发展趋势、享受税收优惠政策的必需条件。
2019年11月25日，浙江省科技领导小组办公室研究制定了《浙江省全社会研发投入提升专项行动方案》，方案中明确，到2022年，浙江全社会研究与试验发展经费支出总量突破2479亿元。高新技术企业所得税税率可以减按15%征收，归集的研发费用可按75%享受加计扣除，同时，高新技术企业还可获得政府扶持性资金，获得货款贴息，享受人才激励，提升企业品牌形象。国科发火〔2016〕32号文规定高新技术企业认定的条件之一是研发费用必须占营业收入的一定比例。可见，研发费用直接影响到高新技术企业的认定和研发费用加计扣除优惠政策的享受。因此，准确、合理地归集研发费用是满足国家政府有关规定，享受税收优惠政策的必需条件;同时，加大研发可以提高企业的技术水平，从而提高企业市场竞争力，而加强研发费用财务管理，可以挖掘企业潜力，充分利用资源。
二、高新技术企业研发费用财务管理存在的主要问题
（一）研发项目前期财务规划不及时，管理不完善
高新技术企业研发项目主要分为财政拨付资金科研项目、自主研发项目及委外研发项目，研发项目形式不同，其资金来源也有所不同。中小高新技术企业大多存在资源供应不足、业务单一、市场竞争力低等，研发项目前期缺少财务规划，以致研发项目难以有效推进，影响企业经济效益。高新技术企业运行的研发项目大多分成多个小项目进行，在操作实践中，中小高新技术企业往往未对多个小项目从项目立项、项目预算进行逐一明确。
（二）研究与开发环节的界定标准模糊，导致研发费用资本化较难
新企业会计准则规定，企业在会计核算时应对项目所处的研究环节或开发环节进行区分，若无法合理区分，则应将所发生的研发支出全部费用化。研发环节的工作往往有交叉，通常是研究中附带着研发，研发的进程又带有研究，所以区分十分困难。由于新企业会计准则规定的研究、開发环节的界定标准模糊，对研发支出资本化条件非常严格，而高新技术企业财务人员受专业和技能限制，往往无法准确区分两个环节的支出，为了简化核算，财务人员通常将这两个环节不加区分，直接将研发支出费用化。
（三）同时研发多个项目时无法准确归集单个研发项目支出
在对研发费用的财务核算中，往往多个研发项目同时进行，有时将生产费用、研发费用、管理费用混为一体，无法正确归集研发费用。而高新技术企业要求按研发项目归集研发费用，在实际操作中，大部分企业财务人员因没有与研发部门深入沟通，无法确认具体的研发支出，只能通过东拼西凑的方式“凑”出研发费用。由于多项研发工作可能形成同种研发成果;失败的研发项目也会形成部分阶段性成果，并对其他项目产生影响;实际研发过程中，多项研发工作可能同时开展、同一研发人员可能同时从事多个研发项目、多个研发项目同时使用一项研发设备、一项设备可能既用于生产也用于研发等情况，致使高新技术企业财务人员无法准确归集相应的单个项目的研发费用，因此各项研发项目的实际成本也就无法准确核算，更不可能很好地控制研发成本。
（四）财务管理人员组织架构简单，财务管理工作不被重视
虽然中小高新技术企业意识到人才在企业生存与发展中的重要性，实践中也重视人才的选拔和培养，但在具体的利润分配中，往往向研发部、市场部、采购部倾斜，重生产、研发，轻财务，对财务人员的聘用和培养方面投入不足，财务人员待遇低下，漠视财务管理的重要性。实践中，大部分中小高新技术企业重生产、研发，轻财务管理，财务人员配备简单。很多企业认为财务的职能就是记记账、报报税，无法产生效益，所以不重视财务人员的配备。企业的财务人员往往没有专业能力来按照会计制度的规定对研发费用进行归集，没有按研发项目进行分别核算。很多产值3000万元以下的企业，仅配置一名出纳及一名兼职会计，财务管理方面的投入甚少。
（五）财务管理方面欠缺激励措施，财务人员专业素质低、稳定性差
中小高新技术企业由于资金相对薄弱，融资能力不强，致使其无法建立完善的财务激励机制，其财务管理人员大多较年轻，从业经验短，专业素质低，且流动性较强，导致公司在激烈的市场竞争中，财务管理的难度加大，特别是在资金控制和财务分析决策中，难以应对复杂的市场变化。中小高新技术企业财务激励机制不完善，或机制虽已建立，但没有落到实处，导致制度流于形式。
三、高新技术企业加强研发费用财务管理的对策
（一）重视研发项目前期规划，完善研发项目管理
中小高新技术企业要设立专门的研发项目管理机构和研发机构，将责任落实到项目开展中。为了取得研发成功，要明确研发项目的研发范围，科学选择研发方向，尽可能适应市场需求来确定研发主题。财务部门应与项目技术人员共同编制项目预算，同时结合项目规划制定财务拨款方案，为科研项目正常开展提供相应的资金来源。财务部门应对项目研发过程进行跟踪，从研发所需的材料费、燃料费、差旅费、设备采购费等逐项跟进，加大细节方面的财务管理，保证财务管理质量。 （二）合理确定研究、开发环节划分标准
新企业会计准则规定，开发环节发生的研发费用，应予以资本化。而新准则对资本化的条件进行了严格的限制。而所谓的资本化条件，很难让财务管理人员落实，因此研发费用要资本化核算，首先要对研究、开发环节划分的标准进行明确，并且可以操作。例如，针对高新技术企业一般性研究费用，可以统一划分为研究环节费用，对于需要列入开发环节核算的无形资产，则需要对相关的研发资料由研发人员进行规范性确立，落实立项备案制度，组织相关人员进行论证，并在财务部门备案。此外，可以根据不同行业制定出具体可操作的定量标准，并将标准进行推广，以实现研究、开发环节费用的合理划分，如通过资本化研发费用占全年营业收入的一定比例进行确认。
（三）加强研发过程与财务管理的融合，合理确定单个研发项目支出
针对单个项目研发支出核算难的问题，一方面，研发部门立项时，需根据技术人员提出的研发方向，确定研发具体的技术指标，根据确定的研发内容，对研发项目所需人员、材料、设备等进行确认，并对研发过程中各研发人员在各个研发项目的工作时间、研发设备使用工时、材料领用等进行详细记录，财务人员根据记录的基础资料按一定的标准进行合理划分，确定单个研发项目的研发支出。另一方面，研发人员不仅要关注项目的研发进程，还要关注研发费用的财务核算，在研发过程中，尽可能根据财务核算要求，完善研发过程的相关记录。
（四）完善财务管理人员的组织架构，重视财务管理工作
高新技术企业应转变传统观念，高度重视财务管理工作，合理配置与企业规模相当的财务人员，制定财务激励机制，激发财务管理人员的工作热情，提高财务管理人员的待遇。对于科技带来的企业新增效益，除奖励市场及科研人员外，应给予财务管理人员适当奖励，激发财务管理人员的创新意识，增强其企业认同感。
企业在招聘人才时，要关注应聘人员的专业素质和综合素质，从毕业院校、年龄、工作经验等多方面进行综合考虑，结合企业现有的财务管理团队及公司财务能力，聘用合适的财务管理人员，做到人尽其用。企业应不定期组织财务专题培训，提高财务管理人员的专业水平以及对政策的解读能力，增强财务管理人员研发费用核算能力。
（五）建立合理的财务管理激励机制，制定相应的激励措施
中小高新技术企业应根据自身情况，建立并完善财务管理激励机制，制定相应的激励措施，贯穿于财务管理中，提高财务人员的积极性和自主性。
四、结语
高新技术企业在项目研发过程中研发项目财务预算、研发费用的资本化及研发费用的核算存在极大困难，因此，高新技术企业在发展过程中，既要不断增强自身的管理能力，还要加强对国家各项优惠政策的学习和理解，高度重视研发费用的财务管理，加强业财融合，准确核算研发费用，从而实现高新技术的健康稳定发展。
（作者单位为台州勤达会计师事务所<普通合伙>）
参考文献
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