内部审计职业化发展的方向与路径研究
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摘要：2020年1月，全国审计工作会议再次对审计工作提出了新要求，党的十八届四中全会《决定》中也明确提出“推进审计职业化建设”，职业化是促进审计发展的重要举措。本文对内部审计的职业化发展方向进行分析和阐述，在此基础上提出推动内部审计职业化发展的路径建议。
关键词：内部审计;职业化发展;方向与路径
一、职业化是内部审计发展的必然趋势
推进并实现内部审计职业化随着我国内外部环境的变化势在必行，它是对传统内部审计的革命，这也为我国审计制度的完善、人员素质的提升、审计组织的发展等提供了一个契机。
戴铭，陈惠芳（1996）提出内部审计职业化将使得内部审计更加“名正言顺”，也将使得内审人员素质和社会地位得到提高。杜敏霞（2014）提出：传统的内部审计已不能适应社会发展的需求，内部审计职业化的优势显著：第一，将大大提升内部审计的独立性;第二，有助于提高内部审计的公正性;第三，对提升内部审计的服务性有帮助。杜亚楠（2015）提出：纵观各国内部审计的发展，职业化是内部审计发展的必然之路。一是为企业提供帮助和支持;二是将会带动内部审计人员队伍的建设;三是职业化将强化内审核心职能，可以有助审计人员提升价值。
二、内部审计职业化内涵发展的方向
（一）内部审计人员的专业化、资格化
内部审计人员的专业化、资格化是指内部审计所从事的主要业务为内部审计专项工作，并将其作为一项专职工作，并且具备相应的资格认证，而不是同时兼任几项工作，或是非专业的人员任职内部审计工作。在实际工作中，由于内部审计的受重视程度不高，往往被其他工作所代替，例如，很多企业并未设立专门的内部审计机构，把纪检工作与审计工作混为一体，审计人员并未进行资格认证，管理人员同时兼任纪检、人事等工作。因此，我们认为首先应该定义内部审计工作，将它与其他的管理、监督等工作区分。
（二）内部审计组织的行业化、社会化
目前，综合国内外的行业化特点，内部审计组织的行业化、社会化主要体现在：（1）拥有健全的行业组织;（2）组织联系密切;（3）具有统一的职业标准;（4）完善的行业规范。从现阶段来看，我国已成立全国性的内部审计组织，一些地市也存在地区性的行业组织，但是参考以上标准，大多内部审计组织均与内部审计组织化、社会化的标准有很大的差距。要实现内部审计职业化，当务之急是加快审计组织的行业化，从建立职业标准，加强组织联系，完善行业规范着手。
另外，我国内部审计由于其自身的特殊性，往往容易陷入封闭，致使社会化的程度较低。在内部审计组织的互相交流、专业探讨、资源共享方面明显不够，而且往往内部审计的审计对象也受到很大的局限，大多只是对某些部门、部分资金等情况进行有限的审计。这些因素致使内部审计被封闭于一个框架之内，很难有创新，审计效率与质量也难以得到保障。
（三）内部审计业务取得的自主化、合同化
目前存在的审计业务模式下，大多内部审计机构的审计对象过于局限，审计任务过于单一，这是由于内部审计往往都很被动，基本是领导指哪才审哪，并不能自主的对组织的全局进行负责。这种审计业务的取得模式，存在很大的制约：一是从根本上限制了内部审计的范围和内容，并不能参与到组织经营管理的重要方面;二是使得内部审计意见并不能完全公正和客观的全面反映，很多时候审计意见的出具被多方所左右而去掉不利意见。内部审计想脱离这种困境，必须通过内部审计业务取得的自主化、合同化来建立审计业务关系。
（四）内部审计执业行為的法制化、规范化
内部审计职业化的实现，除了保证其独立性，还必须具备完善的法律法规来规范内部审计的职业行为。到目前，我国仍未从真正意义上对内部审计进行立法，现有的内部审计法规制度，大多不够细化，范围宽泛，层次较低，内容仍不够完善。在具体的审计操作中，大多组织的审计程序、审计证据收集、审计意见的发表以及审计的后续整改等各个环节仍未形成统一的操作规范，处于散乱状态。目前这种情况下，应加快我国内部审计的立法工作，加入如何保证内部审计的独立性的实际条款，同时应结合行业特点，从制度上来推进内部审计职业化。
（五）内部审计评价意见的客观性、公正性
公正、客观的出具审计评价意见是审计工作的根本，但目前大多组织仍在出具审计意见上缺乏公正性、客观性，受到多种因素的制约。内部审计职业化的核心是独立性，同时审计人员、内审组织、业务取得、法制规范等各方面都应高要求，各个方面是相辅相成的，都对审计意见的客观、公正起到一定的保障作用。
三、推进我国内部审计职业化发展的路径建议
（一）强化内部审计职业化的思想和制度建设
1.强化内审人员的职业化意识。现代内部审计已超越了传统的财务审计与经营审计的范畴，而是旨在为组织增加价值，从对组织内部进行查漏补缺提升到参与治理、提供评价与建议以及高效的咨询服务。这就要求我们内部审计人员应该从思想意识上转化认识，树立现代职业化的审计理念。
2.不断细化完善各类业务规范和工作标准。目前内部审计工作主要参考《审计署关于内部审计工作的规定》，虽已基本形成相对完整的职业规范和约束体系，但是对有些行业、企事业单位来讲，部分规章制度和业务规范的原则性要求和指导性作用不够明显，标准不够细化、具体操作规则缺位，造成一些具体的审计业务“无章可循”。因此，各单位应在遵循国家及行业相关制度的基础上，结合自身实际，细化完善各类业务规范和工作标准、行为准则，逐步形成符合职业化发展的制度体系。
（二）注重内部审计职业化的能力建设
在我国，与国家审计机关的人才结构和管理体制相比，内部审计的审计队伍层次明显显现出参差不齐，管理体制更加薄弱，因此，推进审计职业化建设的当务之急在于完善能力建设体系。 1.强化内部审计准入制度。在我国，内部审计人员的准入没有统一的标准，各个组织在选人的程序和要求方面没有明确的规定。我们应结合审计自身的特点，在内部审计人员准入环节做好把关。第一，提高内审人员招录的门槛。不仅对学历、专业等有明确规定，可招聘一些职业经验丰富，技术职称较高的复合型人才;第二，优化人才的引进制度。对相关领域的专家，采取聘任、购买社会服务等方式，吸收到审计队伍中，提高整体行业素质。
2.提高内部审计队伍职业素质。要实现内部审计工作职业化，必须要有一支高素质的人才队伍。一是优化审计队伍知识结构。通过严把进口关、定期定向交流等手段，充实、丰富内部审计人员，特别是领导干部、审计组长（主审）的知识结构。二是强化学习培训，提高执业技能。建立完善日常培训和职业后续教育体系，加大以审代培、网络培训、集中轮训以及日常监督考核力度，敦促内部审计人员学业务知识、学政策法规、学技术方法、学经济形势、学企业管理等，不断拓展审计思路、提升实战技能。
3.多角度创新内部审计技术方法。要调高审计质量、规避审计风险，就不能拘泥于传统思维、局限于查账的老办法，内部审计部门必须加强对审计抽样、计算机技术、大数据应用分析等技术方法的学习研究。依托现代信息技术和方式，更新审计理念，不断创新审计方法，加大计算机审计的运用，深入探索信息系统审计和联网审计，实现实时监控、动态监控的在线审计系统，引进专业技术手段，使审计业务信息化，审计管理数字化，推进审计方式的现代化，从综合能力上整体提升审计职业化的技术水平。
（三）深化内部审计职业化组织建设
1.提高审计工作组织机构体系的合理性。内部审计机构在设置层次和地位上的高低，会对其权威性造成直接的影响。目前，我国内部审计机构的设置模式主要有以下几种：一是隶属于财务部门或是纪检监察等部门;二是向总经理汇报工作;三是隶属于监事会;四是由董事会直接领导;五是由审计委员会直接领导。我们认为第三种结合第五种模式或者第五种模式（没有监事会的情况）最为科学有效，是适应现代内部审计的机构模式，能极大地提高内部审计的独立性和权威性。单位的审计结果的处理、审计报告的接受、内部审计业务的委派和委托都应该直接由审计委员会或监事会全权负责。如图1所示。
2.启动并加强内部审计人才库建设。内部审计职业化的发展，人才队伍的建设是重要组成部分，如何整合内部审计人力资源，挖掘内部审计的中坚力量是值得思考的问题。我们认为，各省市内审协会或者政府机构，应启动并进一步加强审计人才库的建设，设置准入资格，有针对性地做好后备审计人才的储备工作。纳入人才库的审计人员进行统一管理和定期培训，以搭建共享的学习交流平台，将国家审计、内部审计甚至是社会审计的力量进行整合，达到资源共享、优势互补。
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