浅谈企业研发项目管理与研发支出核算
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作者:黄海敏
一、加强研发管理的重要作用
2016年，党的十八大报告明确提出实施创新驱动发展战略，强调“科技创新是提高社会生产力和综合国力的战略支撑，必须摆在国家发展全局的核心位置。”随着国家提升对科技创新的重视度，财政部门不断加大在激发创新活力、促进科技发展方面的投入，推出资金申报、税收优惠等不同形式的支持政策，逐步加大对企业的支持力度。除了在国家层面鼓励研发投入，在各省市也有对企业研发投入配备相应的扶持政策，以促进企业加大研发投入。以广东省为例，早在2015年就发布了《广东省财政厅广东省科学技术厅关于广东省激励企业研究开发财政补助的试行方案》政策，为企业提供研发费用后补助经费，以推动企业普遍建立研发准备金制度，引导企业有计划、持续地增加研发投入，促进生产力提升。与此同时，职能管理部门对研发支出的核算要求及审查也越来越明确及规范。财政部联合国家税务总局、科技部，就完善研究开发费用税前加计扣除政策事项，发布财税[2015]119号文，要求企业做好研发项目辅助账设置，规范研发支出会计处理。
研发项目管理及研发支出核算是相辅相成的，良好的研发项目管理，有利于研发支出归集核算;清晰明了的研发支出情况，及时反馈给项目管理者，有利于加强对项目的费用管控，为研发项目的后续推进提供判断依据。这些政策和措施的出台与实施，对科技创新及其市场化应用载体的企业，无疑产生了重大的推进作用。
二、做好研发项目管理提高企业研发效率
（一）建立完善的研发管理体系，创造良好的内部控制环境
1.明确研发活动过程中各部门及关键岗位的职责，以便落实管理责任。比如：研发部门，负责研发项目的立项、组织研发项目实施等管理及研发项目预算编制等。财务部门，负责复核研发支出单据的合规性、及时准确的归集及核算研发支出，定期跟踪研发支出进度，审核各项目的预决算等。采购、生产等相关其他部门应积极配合研发部门，做好相应辅助工作。对于未及时落实工作，延误研发进度的，要追究相关人员的责任。
2.建立研发项目流程管理制度，逐步推进研发项目落地。企业应结合自身特点及行业，梳理研发流程，明确研发项目设计和开发控制的关键审批。重要的研发流程包括市场调研、产品设计策划、项目立项、项目验证、研发试验、验收管理等。
3.建立研发项目财务核算管理制度。目前很多企业会计核算账目上都没有研发项目费用支出明细，即会计科目在研发支出科目下未设置两个二级科目“资本性支出”和“费用性支出”，通常都用“相关费用”一栏。由于这种不规范的账目处理方式，在企业进行研发项目管理时难以核对真实的研发费用支出，分不清楚项目在研发的各个阶段实际支出的费用，影响了企业账务预算过程中对研发项目的资金资助预算。建议企业建立研发项目费用支出二级科目，并在二级科目下明确研发费用支出的明细。例如，在二级科目下根据研发项目使用的仪器设备情况，支出项目栏设置折旧费、租赁费、材料费、化验费、动力费、合作费等;根据研发人员需要外出调研、学习和咨询等情况，设置差旅费、会议费，知识产权费、劳务费、咨询费、管理费、薪资费、无形资产摊销、其他费用等明细科目。
4.建立绩效考评和激励机制。激励制度是调动研发项目参与人员努力工作的重要手段。企业要在广泛征求项目研发人员意见的基础上，根据企业的自身情况和项目特点，因地制宜地建立项目技术指标体系，并根据研发的不同阶段、研发成果、研发经费使用情况、研发效率等方面制定科学的考核办法，以鼓励研发人员激发出更大地积极性投入到研发项目过程中去，提高研发效率。
5.建立研发档案管理制度。为了更好地维护研发人员和企业的合法权益，建议企业建立企业研发人员及研发项目档案管理制度，通过制度的形式把企业研发人员和企业的权益保护好，以保证研发项目的顺利进行及企业、研发人员的权益得到保障。研发项目档案管理制度还需要相应的奖罰措施来保障其顺利实施。例如，明确项目研发每一个成果的责任人，包括该责任人的责权，避免由于企业人员流动性大而导致研发项目的不可持续性和成果的丢失。同时，通过上述制度的建设，不仅提高员工的知识产品保护意识，而且加强知识产权的管理和保护力度，以维护企业和研发人员的合法权益。完善的制度建设，为研发活动的推进提供了基本保障。想进一步提升研发效率，则需要加强过程管控。
（二）加强研发项目过程管控，流程规范化管理，有助提升研发效率
研发活动的过程是一环接一环，环环紧扣;但研发过程是一个多变的过程，需要及时反馈，快节奏小步幅调整，方可促进研发项目目标顺利落实。质量管理体系中的PDCA循环（计划-执行-检查-处理），在研发活动的推进中，具有很好的指导意义。
1.确定研发活动计划。在经过充分市场调研和初步产品设计策划后，企业应编写研发项目计划书，明确研发项目的方案、技术线路及指标要求，选定研发小组成员，规划项目进度，制定项目预算及研发目标，概述研发项目产业化前景，分析项目的风险及应对策略。计划书描绘了项目的基本框架，能为研发活动的后续安排提供指引。
2.执行研发活动计划。根据研发计划书，在研发活动执行时，企业可以使用协同办公管理系统（OA系统）。OA系统既能保障信息沟通顺畅，又能满足对研发资料的保密要求。OA系统是简便的信息传递媒介，为企业研发活动提供便利。OA系统的应用，不仅能及时的记录与反馈研发活动进度，使得研发活动各个参与者能高效协同，而且与企业的内部控制流程相结合，预防研发活动中可能发生的舞弊行为。
3.建立研发项目可跟踪制度。定期检查，验证研发进度与目标是否与计划相符，是非常重要的。企业可运用多种方法综合分析研发情况，尽早发现研发活动过程中存在的问题，从而迅速地调整研发方案，降低研发风险。
4.制定研发项目持续改进方案。对于发现的问题后，应及时作出调整，解决问题，并对被证明有效的措施，进行标准化，在日后的执行中推广。这样能减少重复犯错，为研发进度加速。以研发预算执行情况为例，在必要时修正资金预算，或有针对性的加强费用控制，才能最大地发挥预算管理的调控功能，从而有效的控制研发成本。总体来说，企业使用预算控制，加强过程分析管控，结合绩效考核与激励，有助于提升研发效率。 三、强化企业研发支出核算，提供高质量的财务信息，降低企业经营风险
（一）厘清研发支出的归集口径，为企业争取外部资源
国家为鼓励科技创新，提供了各式各样的扶持政策，普及程度最大的是企业所得税的加计扣除政策和高新技术企业优惠政策。然而，不同的政策，对研发支出的核算内容要求是不一样的。企业研发支出的归集主要是依据《企业会计准则》及自身的会计政策，高新认定的研发支出归集，主要是依据《高新技术企业认定管理办法》及《高新技术企业认定管理工作指引》，加计扣除的研发归集主要是依据《国家税务总局于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40號）等相关政策文件。上述政策口径归集的研发支出基本一致的。对比而言，会计的归集口径最广泛的，高新认定政策口径次之，加计扣除政策口径最窄。充分认识这点，通过明细科目设置区分，能保证研发支出核算有效开展，提高财务工作效率。
（二）明确合理的共用研发支出划分标准，有助提高研发支出的可比性与合理性
首先，公共费用划分标准的基本要求是明确日常经营活动与研发活动的界限。其次，公共费用在各研发项目中分摊时，应结合研发活动内容制定分摊标准，从而达到科学的归集各个研发项目的支出。以设备的折旧分摊为例，通过记录各项日耗用设备工时，根据工时统计表在各个研发项目之间进行分摊。与此同时，企业应做好分摊依据的原始资料留存工作，为后续优化分摊标准提供数据支持。
（三）将研发支出核算科目的设置优化，有助提高核算效率
为满足各政策监管要求，科目设置时，应结合企业自身内控需求并充分考虑各政策间的差异。如，对科目进行分类标记，明确哪些科目是可进行加计扣除，哪些科目是属于高新认定政策范围内但不能加计扣除的，哪些科目属于研发支出，但既不能加计扣除又不在高新认定政策范围内的。这样做的好处是数据源准确且清晰，后续数据统计时，操作易于处理，提高研发支出核算与管理的效率和质量。
（四）建立信息化研发项目核算系统
建议企业利用数据接口，将OA系统、ERP企业管理系统和财务信息系统纳入一个总体的信息系统中，在企业管理模块和财务信息系统中增加一个端口，保证研发项目的进度与支出同步在系统中体现。使得企业管理者只要点击所要的程序按钮，计算机屏幕上就会跳出其所要的信息，提高企业的核算效率及数据准确性。具体做法如，将OA系统的设备工时使用记录、研发人员的研发时间引入账务核算系统，按既定分摊标准，自动计算生成核算凭证，提高核算数据准确性。
（作者单位：广州市达瑞生物技术股份有限公司）
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