新租赁准则会计处理及对承租人的影响
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摘 要;2018年12月，财政部颁布了修订后的租赁会计准则，新准则引起租赁行业的高度重视。与旧准则相比，新准则中承租人的会计确认、计量和列报上变化较大，新准则不但撤销了融资与经营租赁之间的分类，同时要求承租人必须承担租赁确认使用权资产和租赁负债。本文主要从新租赁准则修订背景入手，分析新租赁准则下承租人主要会计处理的具体变化情况，从而研究新租赁准则会计处理对于承租人的影响，为承租人做好应用新准则会计转换提供有益参考。
关键词： 新租赁准则;会计处理;承租人;影响
会计是融资租赁的四大支柱之一，会计准则的修改对行业发展和公司业务的影响是全方位的。新租赁准则在原有租赁准则的基础上进行了改革和完善，约束了承租人的相关行为，同时还优化了原有的租赁条款。根据新租赁准则的要求，承租人的会计处理内容发生了较大的变化[1]。在一定程度上来讲对承租人的租赁行为进行了有效的规范和约束，要求承租人转换会计处理方法，使承租人深刻地认识到新租赁准则对企业经营和财务管理产生的影响。
一、新旧租赁准则对比
旧租赁准则当中对于风险和报酬进行转移，将租赁分为融资和经营租赁两大部分，主要就承租人在租赁过程当中资产和负债确认相关的内容进行了整合。而新的租赁准则完善了融资租赁的会计处理模型，在新租赁准则当中租赁与服务相关的会计处理的内容十分贴近，同时处理的办法也比较相似，如果没有确定的辨识基础，则不会出现比较大的会计处理差异。照此来说，新租赁准则明晰了承租人资产负债和经营租赁相关的权利义务。所以，新租赁准则在实际操作过程中，首要问题就是明确解决租赁相关的内容，涵盖租赁分拆、合并、单向、多项租赁行为合同的规范。可以说与原租赁准则相比，新租赁准则通过改进租赁活动和会计处理办法，明确财务信息记录和会计处理的方式方法，让租赁相关方案实施过程中的相关信息能够更加明确和全面，提高承租人的租赁积极性，保证租赁双方的基本权益不受侵害[2]。
二、新租赁准则下承租人的会计处理
（一）初始确认和计量
新租赁准则规定，在合同租赁日开始时，要明确承租人的资产和负债，并在财务报表中明确体现出来。同时，对于负债期间的折现率标准和模型也需要在财务报表中同时体现，从而保证在新租赁准则下承租人的会计初始确认计量是准确的，而这一切是基于财务报表中记录的内容与会计处理内容的准确，是承租人后续计量的重要基石。新租赁准则提高了租赁信息的透明性，同时还增强了承租人财务会计处理的可靠性，对于提升承租人资产负债处理效果有非常明显的作用和效果。
（二）承租人后续计量
在新租赁准则下，后续计量主要是以承租人相关成本模型为依据进行的，对承租人在租赁合同有效期间能够偿还支付贷款，而且计算相应的折旧费进行保证，便于承租人在重新计量负债时能够调整使用的权限，保证资产的价值能够符合新租赁准则的要求[3]。基于固定周期和利率的保证，承租人应当计算租赁资产在租赁期间产生的利息和费用支付情况记入当期的损益，在新租赁准则的要求下，租赁负债上涨，账面价值的资产调减为参考依据，承租人对于负债的会计处理方式改为单一模型。因此，对于承租人来说，会计处理方式越简单方便，租赁期内承租人的会计处理优势也就越突出。
在原有租赁准则下，企业支付经营租赁的费用通常被记为经营性现金流出，而新准则下租赁负责的付款则被划分到筹资活动的现金流出。也就是说，从某种程度而言，在新租赁准则下虽然会增加企业的经营活动现金流净额，但筹资活动现金流量净额则处于不断减少的状态。并且需要说明的是，对于融资活动而言，新租赁准则的影响可以忽略不计，承租人融资租赁的会计处理模式差异较小。
新租赁准则会计处理方法能够有效规范和明确租赁双方的会计处理方法，提升双方财务信息的透明度，更加便于监管部门进行监督和管理，提升会计处理的整体效果，充分发挥其作用[4]。
三、新租赁准则对承租人的影响
相比原有的租赁准则，新租赁准则在租赁识别、分拆合并以及租赁双方的跨级处理、列报等多个方面都进行了完善，同时对新旧租赁准则在执行衔接上存在的问题也作出了相应的规定。新租赁准则对于承租人的影响可以从经营租赁和融资租赁两方面来说。
（一）经营租赁
相比原租赁准则，新租赁准则对承租人经营租赁造成的影响主要包括三方面：首先，新租赁准则视域下，对于承租人来说，财务报表和财务指标上增加了资产与负债[5];其次，租赁双方可选方案更加灵活，承租人与出租人在租赁行为发生之前，必须确定经营租赁的使用权限和租赁负债，利用费用模型计算来确定折旧的方式，同时根据自身情况匹配最佳的租赁指标和折旧计算模型，最终选择最为适合的经营租赁的方案;最后，新租赁准则约束了承租人的行为，但同时也明确了折旧政策和时间，承租人可以按照合同条款规定计提折旧，最大限度地降低经营租赁的成本，在此基础上选择合适的经营租赁方案，提高了承租人采用经营租赁的积极性。
（二）融资租赁
不同于经营租赁，对于融资租赁来说，无论是原有的租赁准则还是新租赁准则，对于融资租赁部分财务报表和账务处理的规定并没有发生很大的变化，所以对于这块模式的承租人会计处理的影响和改变不大。承租人在进行租赁资产折旧时，还需要对融资租入固定资产进行折旧，主要解决折旧的政策和期间两方面的问题，在租赁合同的相关规定中，必须满足承租人合理合法取得租赁资产所有权的需求，同时对使用期限内进行折旧。对于承租人而言，新租赁准则的租赁会计处理办法更加明确，融资租赁更加稳妥和有保障[6]。
总的來说，相比原有的租赁准则，新租赁准则对于承租人的租赁行为进行规范并不断完善相关的法律制度和内容，同时结合时代需求创新租赁行为，提高承租人的租赁可靠性，同时也给承租人租赁提供更多的保障。
四、对于新租赁准则的思考和建议
新租赁准则虽然明晰了租赁行为中承租人的确认使用权资产和租赁负债，保障了租赁双方的相关利益，但需要注意的是，新租赁准则对租赁业务范围进行了一定的调整，但税法却并没有相应地对税务处理作出同步调整，这就造成二者不同步的现象发生。在新租赁准则执行之后，租金支出不再计入当期损益，但依然按照经营租赁的合同取得租金发票，带来的后果就是虽然承租人按期支付租金，但会计处理方面并未列支相关的成本费用，所以所得税没有办法直接计算。另外需要注意的是，在新租赁准则中，使用权资产折旧和租赁负债利息，并没有物权购入的发票和利息的发票，而且也没有所得税前扣除的相关证明和证据，那么就需要企业在纳税调整的时候根据自身情况进行适当的调整，对资料做好存档，需要比对税会处理的差异，从而做好相关所得税的增减调整。
五、结语
相比原租赁准则，新租赁准则下的承租人售后回租会计处理能更真实地反映业务实质，新准则的核心是将经营租赁表外业务表内化，给经营租赁承租人的偿债能力指标带来不利影响，但未改变融资租赁业务融资期限，融资方式灵活，享受差额征税政策等优势，租赁行业赖以生存的基础未发生根本变化。
（作者单位为山东高速集团）
参考文献
[1] 赵菁.新租赁准则调整及会计处理实务分析[J].财会通讯，2020（05）：90-93+98.
[2] 程培培.浅议新租赁会计准则对承租人的影响[J].财会学习，2019（34）：13-14+18.
[3] 王晶.浅析租赁会计准则改革对承租方企业的影响及应对策略[J].财富时代，2019（11）：140.
[4] 赵毅.简析新租赁准则会计处理及对承租人的影响[J].财会学习，2019（27）：114-115.
[5] 时娜.关于新租赁会计准则影响分析与应对策略探讨[J].现代经济信息，2019（15）：275.
[6] 韩潇，解秀兰.新租赁准则的主要变化及其会计处理[J].山东农业工程学院学报，2019（05）：68-72.
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