企业全面预算管理中存在的问题探析

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　　摘  要;在现代企业管理中，很多企业管理者已经注意到实行全面预算管理的重要性，全面预算管理正逐渐被推广开来。但是，由于我国企业在全面预算管理的实施还处于摸索、完善阶段，目前普遍存在着各种问题亟待解决。如何把握企业的外部经济环境，同时结合企业自身经营状况，实现全面有效的预算管理是企业面临的重大难题之一。本文对企业推行全面预算管理的现实意义作介绍，分析现阶段企业全面预算管理应用中存在的主要问题，并针对这些问题提出具体的对策建议。
　　关键词： 全面预算管理;企业管理;企业战略
　　一、全面预算管理在企业经营管理中的重要体现
　　全面预算管理是企业根据制订的战略目标及战略目标分解后的具体年度目标，事先对企业未来一定时期的各项经营活动进行预测和筹划，事中对预算执行情况进行监督分析差异，及时调整经营策略，并根据预算考核结果进行奖惩考评，最大限度地实现企业战略目标的一项系统性管理工作。在现代企业的管理过程中，全面预算管理体现了企业对未来发展的基本规划，也反映出企业对现有资源进行分配、考核和控制的基本安排，因此，它贯穿企业全周期生产经营过程中的各个环节，为企业管理与战略发展提供科学的、可操作的数据依据。在市场竞争日益激烈的情况下，加强企业全面预算管理具有重要的现实意义，具体表现为以下三个方面：
　　（一）全面预算管理可以优化企业各项资源的有效配置
　　企业通过组织各项生产经营活动来实现企业的价值，其资源都不是无限的，如何充分合理地使用人、财、物等各项资源显得尤为关键，通过合理的控制、分析、考核这些资源，就能实现企业资源的充分有效配置，而全面预算管理正可以起到优化企业各项资源有效配置的目的。例如，通过执行合适的全面预算管理，企业财务部门可以更直观地掌握公司的资金收支情况，从而合理安排资金开支，并对闲置资金进行投资理财，以获取资金收益，增加企业利润。
　　（二）全面预算管理能够有力促进企业战略目标的实现
　　企业要实现战略目标，需要通过完成分解后的年度经营目标才能实现。“凡事预则立，不预则废”，通过全面预算管理方法，可以实现将企业的宏观战略目标向微观的运营计划的转变，并将相对抽象的战略管理细化为销售预算管理、生产预算管理、投资预算管理、筹资预算管理等有利于具体操作、控制、考核的预算管理形式。另外，由于全面预算指标的层层分解下达，可以使部门乃至员工的责任更加清晰，更利于内部的沟通，促进相互的配合与协作，为战略目标的实现提供有力的组织保障。
　　（三）全面预算管理有助于企业进行绩效考评
　　因为绩效考核关系到各部门各人员的业绩表现，良好的考核指标会极大促进员工的工作积极性，因此良好的绩效管理会促进公司的发展，现代企业普遍采取绩效考核的管理模式进行内部员工的激励，那么确定采用哪些关键绩效指标作为绩效考核的依据就显得非常重要。实行全面预算管理，其控制指标如营业收入、净利润、重点费用、自由现金流等指标就可以作为企业绩效考核的重要内容，企业可以根据这些指标的完成情况考核各部门各岗位的工作业绩，并据此对员工薪酬进行相应合理的分配。
　　二、目前企业全面预算管理存在的主要问题
　　（一）企业缺乏对全面预算管理重要性的正确认识
　　全面预算管理在我国实施的时间还不算长，经验不足，尚未形成完整的全面预算管理体系。正是因为预算管理工作还需要完善，其实施效果还不突出，有人认为预算管理的作用不大，还增加了工作量;也有人认為未来事项变化太大，无法进行合理预测，所以做预测意义不大;甚至有人将公司全面预算工作简单地归为财务部门的事情，认为预算工作与己无关，对预算工作敷衍了事。这些都导致企业管理层不够重视全面预算管理，预算管理没有达到应有的作用和效果。
　　（二）企业编制全面预算的依据不合理
　　企业在编制全面预算时往往没有结合公司的发展战略，编制依据不合理。在编制全面预算时企业应先对未来的宏观经济环境及所处行业的未来发展趋势进行科学的分析预测和判断，同时还需对企业产品的市场竞争形势进行认真的分析，扬长避短，制定合适的战略规划，并分解落实到具体年度作为编制年度全面预算的依据。但是，目前很多企业预算编制工作主要是由财务部门负责，其他职能部门没有充分地参与到预算的编制中，由于财务部门获得的信息一般建立在历史数据基础上，信息并不全面，所以执行企业发展战略的高度是有限的，业务部门缺少参与，财务部门制订出来的预算与实际情况有较大的差异，导致了企业的预算目标与战略目标没有很好地结合，未能发挥企业战略规划对企业未来发展的引导作用。
　　（三）全面预算管理组织体系有待完善
　　大部分企业尚未设置专门的预算管理机构，或者有些虽然设置了预算管理机构，但并未真正发挥作用，基本由财务人员预测各项预算数据，其他相关部门只参与部分预算的工作（如本部门收入、重点费用的预测），董事会直接根据财务人员汇总的预测数据进行预算审批，使企业的预算编制工作流于形式。
　　（四）全面预算管理的执行力度不高
　　目前有些企业管理层虽然非常重视全面预算的编制，但是后续的监督执行不力。在后续执行过程中，缺少有效的预算执行控制流程和明确的控制措施，没有专人负责监控执行情况，未对成本费用的使用情况进行审批控制，费用超支前没有事先进行预算外审批，对于预算数据与实际数据的差异没有进行跟踪管理，对于差异原因未做进一步的相关分析，预算没有起到控制的效果。
　　（五）全面预算管理监督考核机制不完善
　　为促使预算目标的顺利实现，需要采取有效的绩效考核与评价机制。当下很多企业的绩效考评机制制订不科学，没有根据员工的岗位特点、工作技能等进行合理评估，考评未与实际工作业绩挂钩，打击了员工的工作积极性，从而最终影响了企业业绩的完成，导致无法顺利实现企业的预算目标。
　　三、改善企业全面预算管理的对策措施 　　（一）提高对全面预算管理重要性的认识
　　美国著名管理专家戴维·奥利指出：全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题整合一个体系之中的管理控制方法。其所涵盖的意义是全员参与、全方位管理和全过程控制，做好全面预算管理将对企业经营发展起到很大的促进作用。要提高对全面预算管理重要性的认识，需要做好以下三个方面的工作：首先，需要树立正确的预算管理意识，明确预算需要全员参与，企业领导要重视和支持预算的实施，引领全部员工参与到预算管理中;其次，强化预算执行的考核制度，将预算执行情况与个人绩效水平挂钩，从而加强每位员工的预算责任;最后，建立健全全面预算管理制度体系，完善预算管理相关的规章制度，通过制度规范全面预算管理的全过程，最终顺利实现企业的预算目标。
　　（二）分析企业经营环境，合理编制全面预算
　　企业应合理编制年度全面预算，预算包括预测但不仅仅是预测，还包括计划。一个好的预算不是进行简单的数字调整，而是以科学的预测和切实可行的计划为基础反复讨论而决定的。在编制预算过程中应该做好以下几方面的工作，具体包括：成立预算编制委员会，做好预算编制的准备工作;做好企业内外经营环境的预测分析工作，合理预测经营情况;根据企业未来的发展战略规划，分解确定年度经营目标，并将目标分解落实到各职能部门，作为编制部门预算的依据。
　　（三）建立完善的全面预算管理组织体系
　　做好全面预算管理，需要建立独立权威的预算管理组织体系。企业需要建立预算管理委员会，同时还需设置预算编制机构、监控机构和预算反馈考评机构。负责预算编制的部门把编制好的预算上报给预算管理委员会审批;预算管理委员会经过上下沟通环节，最终确定预算草案，并上报给公司董事会;公司董事会对上报的预算草案进行审核，审核通过后，再上报给公司的股东会或股东大会做最后的批准;股东会或股东大会审议批准后，方可下达最终执行。
　　（四）加强全面预算管理的执行和控制工作
　　公司应指定专门部门负责全面预算管理的执行和控制工作，由其负责定期跟踪并及时反馈，如可以按季度进行预算执行情况分析，对于预算差异及时分析并查找原因，并作出相应的改进。对于超预算和预算外的开支要按预算外审批流程进行签批，只有通过审批才能进行相应的资金支付。通过监督控制预算的执行，提高企业的经济效益，促使企业顺利达成预期目标。
　　（五）建立有效的绩效考核与评价机制
　　为充分激励与约束员工，企业需制订一套科学有效的绩效考核与评价机制。企业应该根据自身的实际经营情況，对预算目标进一步分解和细化到每个部门及每位员工，同时设定财务和非财务相结合的预算考核指标，这样每位员工都能清楚明白自己的工作职责和目标任务。同时企业需要根据执行中的不同情况进行及时跟踪与反馈。在此基础上，将考评结果与员工薪酬相结合，制定适当的绩效考核办法，激发员工的工作积极性，最终保证企业业绩的提升及预算目标的实现。
　　四、结语
　　全面预算管理是现代企业管理工作中比较重要的管理工具之一，不仅能优化企业资源的有效配置、提高企业的内部管控工作，同时还有助于实现企业的战略目标。但是，在实际管理工作过程中，由于多方面的原因，企业实行全面预算管理仍存在较多的问题，如欠缺战略导向性，导致全面预算管理短期化、全面预算编制趋于形式化以及缺乏有效的全面预算绩效考核与评价机制等。企业需采取有效的对策来改善这些问题，如将战略目标作为全面预算的编制依据、加强预算管理的执行力度以及构建有效的全面预算绩效考核与评价机制等，能够有效防范上述预算管理过程中存在的问题，从而推动全面预算管理在现代企业管理中的高效实施，最终实现企业的战略目标。
　　（作者单位为广州南沙信息港有限公司）
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