浅析管理会计在软件企业中的应用

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　　摘  要;目前我国软件企业加速发展，正成为数字经济的重要驱动力量。但大多数软件企业规模偏小，受人才、技术、政策、市场需求的制约，采用粗放式的经营管理方式，利润空间缩小，持续盈利和生存能力下降。如何帮助管理者将战略落地、解读业绩、作出相关重要决策、增加利润、提升企业价值，实现企业和员工的双赢是中小企业健康发展的关键。而管理不规范、竞争压力大、员工参与感不强、企业目标不能顺利实现等问题，对企业的管理工作具有现实意义。本文基于企业的实际工作，对管理会计工具进行创造性运用，推动企业绩效和目标的实现，通过预测、决策、规划、控制和业绩考评，为企业经营决策和实现经营目标提供服务。管理会计能帮助企业把战略管理、财务管理和业务管理充分融合起来，通过财务与业务的融合，帮助企业提升市场竞争力、扩大市场份额、提升经济效益、提升员工和客户的满意度。管理核算和部门责任考评可以使责任得到落实，可以增强员工的数字意识和参与感，使员工目标与企业的战略目标达成一致，使企业实现良性健康的发展。
　　关键词： 管理会计;软件企业;财务管理
　　一、管理会计概述
　　（一）管理会计概念
　　管理会计是以加强内部经营管理、提高经济效益为目的，面向各级管理者提供财务数据，利用各种财务和非财务信息，帮助企业提高竞争力和适应能力，对企业的经济活动进行预测、决策、规划、控制和业绩考评的一个会计分支。管理会计通过搜集、分类、汇总、分析和报告各种经济信息，进行预测和决策，制订计划和编制预算，对经营业务进行控制，并对业绩进行评价，保障企业的经营管理，提高企业的经济效益。
　　（二）管理会计内容
　　管理会计是企业的经营管理活动，主要包括预测决策会计、规划控制会计、责任会计三部分。
　　第一，预测会计。预测会计是为企业预测未来与决策服务的。在一定背景下，对企业未来各期收入、成本、利润指标进行科学的预测，比较不同方案的收入和成本差异，作出短期经营决策和长期投资决策，使人、财、物等现有资源得到最合理的利用，保障企业运营，使企业获得最大的经济效益。
　　第二，规划控制会计。规划控制会计是为编制期间计划和对其实施控制而进行的各种计算和分析。为保证各项经济活动按照预定的目标进行，把预测和决策确定的各项目标和任务量化成全面预算，对日常发生的业务活动及信息进行追踪搜集、计算差异，并分析差异形成的原因，从而发现问题，采取措施，解决实际问题，确保目标的实现。
　　第三，责任会计。即在企业内部实行分级管理，建立相应责任中心，明确责任，赋予权限，通过编制各责任中心业绩报告，考评业绩完成情况，按完成情况进行奖惩，调动员工的积极性，取得最佳的经济效益。
　　（三）管理会计的职能
　　管理会计是对内部情况的说明，具有预测、参与决策、预算、控制过程、考评业绩等五个方面的职能。管理会计不限于财务三大报表，它可以将业务现场的各种数据进行统计，并进行可视化管理，以此发现问题或作出决策。管理会计可以找出其中的关键绩效指标进行分析，把这些数字与解决问题和组织运营联系起来，以便准确解决问题和作出决策。同时，可以帮助员工了解经营者的想法，让员工准确地朝着战略目标努力工作。
　　二、软件企业的特点
　　软件企业一般从事研究、开发、软件销售或服务业务，不仅开发通用软件也承接各行业开发项目，竞争激烈，项目需求和验收受制于客户。因此常常不断修改软件，延后验收，研发、营销、服务跨部门协作难，导致总体项目成本居高不下，利润空间有限。不同项目也难以复制，所以软件企业需要开源节流，寻找新的盈利模式并改进管理工作，减少不必要的成本，为企业增加利润。软件企业属于轻资产、重人力资源的企业，有税收扶持，这为企业的做大做强提供了保障。
　　三、A软件企业的管理会计应用
　　A软件企业为集团子公司，是双软企业，依靠集团强大的软件研发实力，可独立开发软件产品并开展销售工作，致力开拓北方市场。企业以软件销售为生存保障，以客户需求为导向，以行业软件开发、二次开发，扩大盈利空间和规模效应，进而提高市场竞争力，扩大市场份额，带动软件销售、升级和新产品形成。企业成立伊始，处于亏损状态，业务拓展不利，员工积极性不高。高层管理者逐步认识到了部门责任制考核和财务管控的重要性，开始使用管理会计工具，强调财务的计划和管理功能，要求财务人员懂业务，履行好服务、管理和监督职能，通过预测、决策、规划、控制和业绩考评，提高了员工的积极性。员工开始主动按照企业战略目标方向开展业务活动，企业也迅速扭亏为盈，扩大了规模，并连续多年实现了可持续发展，年收入和利润增长率达30%以上。其管理会计的应用如下。
　　（一）管理者意识强
　　“优秀的公司董事长和总经理，一定是优秀的管理会计师”，这句话在A企业集团得到了证实。第一，集团总裁直接领导集团的财务管理工作，组成集团财务工作小组，并亲任组长。各子公司实行财务主管委派的方式，由集團财务集中授权管理，起到了代替集团管理者进行监督和控制的作用，在职能上赋予了财务最终控制权。第二，提升会计人员的素质，要求财务主管人员懂业务，入职后要到集团所在地子公司轮岗工作两个月，对集团的整体工作有一定了解。第三，财务主管具有财务和管理的双重职能，每年定期召开集团财务人员联席会，组织培训和内部沟通交流，加强财务团队的建设，树立财务职业形象，提高管理会计在企业中的地位，从而达到理想的工作效果。
　　（二）建立部门责任制
　　企业在组织架构的设计上，充分考虑了不同责任主体的划分，责任分级落实到部门和个人。按不同的责任中心设计职能部门，签订部门责任书，进行考核。每个部门对应不同的职责，如按工作内容对销售部、企划部、营销部进行划分，按子公司整体、管理部门和管理者个人，划分不同的利润中心和成本中心进行数据归集，明确责任人对相关成本、收入、利润的责任。对部门管理核算、预算、考核进行了划分，按可控性原则，对相对可控项目进考核。通过考核进行激励和调控，保证上下目标的一致性，员工的提成增加了，员工和企业就形成了利益共同体，企业的业务量和利润也得到了迅速增加。 　　（三）编制责任预算
　　为整个企业经营设立总目标和部门分目标，制作部门预算和分行业、个人的预算，对责任进行分解。明确各责任中心的目标和任务，作为日后控制、考核和评价的主要依据。采用自上而下和自下而上的方法，建立了全面预算管理体系，明确各责任单位在预算管理中的职责权限、授权批准程序和工作机制，结合经营计划，通过确定收入预测、成本费用预测、人员需求预测及未来增长预测等指标编制下年度预算。
　　管理会计人员对子公司部门预算模板设计、统一口径、梳理数据和填报等方面进行管理，加强和业务人员的沟通。按业务需求设计和编制符合管理要求的内部管理报表，对实际数据进行统计，并与预算数、考核的成本率、费用率、回款、合同额、提成指标进行对比，指出存在的不足，计算业绩完成率，并进行奖惩、调薪或预警提示。
　　（四）会计信息化建设
　　购买了金蝶K3系统并升级，辅助核算功能，增加了项目核算、往来核算、部门核算、个人核算管理等功能，便于统计内部管理信息和出具相应内部报表。应用Excel（微软公司的办公软件之一）多维、多角度进行辅助统计、报表深加工、统计汇总、报表预警等工作，形成企业报表体系和信息管理支持系统。
　　（五）建立内部报表体系
　　对需要考核和关注的部门、个人和项目，集团统一规范了相关管理报表的模板，按管理考核口径进行统计，包括企业和各部门利润报表、回款明细表、项目完成进度报表、项目明细表、合同执行情况报表、各年收入、费用对比表、资金日报表等模版。还建立了运营指标分析机制，管理层运用各部门管理系列月报，分析研发、销售、项目等方面的信息，发现数据间内在的逻辑关系和存在的问题，及时查明原因并加以改进和引导，方便管理者关注和了解数字背后的原因。
　　（六）业财融合
　　管理会计要主动走进业务现场，加强和业务人员的沟通，为其提供有价值的服务，以此取得业务人员的信赖。通过良好的沟通，及时获取业务信息，及时进行把控。财务人员要了解管理层的意图和内部管理的需求，为企业的经营决策提供数据、服务和建议。要做到事前控制，减少财务风险，承担服务和控制的双重职责。要切换思维，考虑业务问题，从不同角度切入业务，如从业务考核税款的角度进行思考，在客户有意向时，帮助业务人员事先梳理复杂的合同内容，使之符合税法要求并方便会计核算。业务人员在谈判时就能注意把控各种细节，减少合同风险。
　　在业务部门设立助理岗位，辅助部门经理开展统计和财务对接工作，是财务管理工作的延伸和抓手。财务通过与业务助理核对业务部门数据，可以发现差异，对管理层认为可疑的事项进行跟踪，向业务提出质询或加强控制，保持价值目标的一致性，加深与业务人员的信任、理解和沟通。
　　四、软件企业应用管理会计存在的问题
　　（一）管理者意识不强
　　中小企业过度强调管理者的个人决策权，过分强调技术、市场，管理者凭个人感觉做事，粗放经营。有时候为寻找投资，只关注财税的合规性，财务只起到记账和报税的作用，真正的毛利率只有管理者自己清楚。管理者不重视资金运转状况和项目的收支情况，只关注短期获利行为。管理会计能否得到应用取决于管理层的认知，如果继续沿用传统的经验主义，管理者的决策依然存在盲目性。
　　（二）缺少责权分配机制
　　企业没有制定明确的考核、晋升和奖励制度，管理者不能分级管理、放权和分享企业利润，并贯彻落实。中层员工和基层员工的参与度不高，核算意识不强，管理会计没有发挥功能的业务基础。
　　（三）管理会计人才不足
　　很多企业没有专职的管理会计人才，财务岗位编制有限，企业的管理会计由财务人员兼职。但兼职的财务人员管理会计知识和能力欠缺，管理会计的专业能力和思维都受企业会计制度的限制，不能转换身份从业务角度考虑问题，且本职财税工作压力很大，如果企业没有特别要求，财务人员很难有时间和意愿主动承担更多的管理会计工作。
　　（四）缺少应用环境
　　管理会计是舶来品，没有上升到法律或行业监管层面，没有形成一种管理思维习惯。企业应用需要升级系统，招聘或培训相应的人才，增加了成本，但不一定能马上见到成效，因此企业的主动性不强。项目的可行性研究和投资回报测算，凭技术人员经验和业务关系也可以达成，管理会计并不是必需品。因此企业没有充分利用管理工具进行短期经营决策分析和长期投资决策分析，很难防范决策风险。
　　五、软件企业应用管理会计的对策
　　（一）强化管理者的意识
　　只有企业领导认为管理会计工具对企业有价值，才会给管理会计的实施提供有力的保障，才会为管理会计的应用营造与之相符合的文化氛围，管理会计工具才能更好地使用起来，才能将有关理论运用到实践中，从而为管理会计的深入运用奠定实践基础。管理会计是企业经营必不可少的工具，只有管理者认同这个管理工具，并积极使用起来，管理会计才能在企业管理、项目管理、风险管理等方面起到管控作用，才能落实在企业的内控制度、决策机制、市场反应机制和风险防范机制上，不断推动企业管理向规范化、标准化的方向发展。
　　（二）建立责权利分配机制
　　在各部门及员工目标和绩效责任明确的前提下，对各层级责任绩效的实际执行情况进行合理的判断，找出其中存在的问题，合理优化业绩绩效的管理流程，制定相应的奖惩制度，并搜集相关数据，为业绩绩效的改进与优化提供客观依据。通过责任考核，增强员工的数字意识和核算意识。通过业务部门核算倒逼业务部门主动与上游开发部人员做好对接和收入分割工作，使相关部门获得相应利润，促进分工协作。项目开发按期完工，验收顺利通过，即是对本部门和个人的利益保障，也是对企业整体利益的保障。
　　（三）加强人才培养
　　管理会计人才是管理会计工具落地的重要执行人，企业要强调人的管理作用。管理会计工作是财务工作的核心组成部分，在企业管理中扮演着非常重要的角色。要加强管理会计人员的招聘和会计骨干的培养工作，使管理会计人员掌握财务、税务、管理知识。这三方面的专业能力是相辅相成的，是互相促进的，既促进了管理水平的提升，也保证了管理的合规合法。另外也要对工艺、技术、工程、设计、研发、管理等方面进行培训，提高财务管理团队的综合管理能力、沟通融合能力，使之成为具有较高职业道德的复合型人才，既能坚持制度控制原则，又能适当变通，可以在制度之外，用个人职业道德，保证公正、公平，树立起值得信任的职业形象。
　　（四）创造应用环境
　　财政部门要出台管理会計相关扶持政策，让管理者意识到管理会计工具的作用和意义。要建立企业评价参考指标，大力宣传管理会计应用成效好的企业，并给予奖励和扶持，激励企业应用管理会计方法。要加强对管理者的教育和理念植入，大学、职业学校可为理工科学生设必修课，从早期导入观念，培养应用习惯。软件企业的制度要赋予管理会计相应的权限，形成管理会计文化，以便管理会计人员深入了解相关业务，从而对业务进行有效监督。会计监督也是企业的内控管理工作，能保证企业流程的规范高效，防范流程中的风险，减少损失。要加强管理会计在项目投资、战略和管理决策中的应用，防范决策风险。信息化程度高的软件企业要在管理信息系统中嵌入管理会计控制点，打破财务和业务的壁垒，让管理会计致力于精益化管理、关联分析和数据挖掘。应用管理会计基本方法，增强全员的数字意识，提高员工对预算、核算、个人绩效的认知度和参与度，创造有利的应用环境。
　　（作者单位为北京中科弘睿科技有限公司）
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