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浅谈合并会计报表方法的理论与应用

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  在国际经济一体化发展环境下,资本市场也朝着全球化的方向发展,国际会计理论逐渐完善,社会各界都要求国家对现有的会计制度进行深入改革,在这种情况下,新会计制度随之产生。并且,合并会计报表方法也逐渐在各界应用,这一理论在新会计制度引导下积累了诸多国家成功经验,在内容和格式上进行创新,给我国各企业发展提供了条件。
  一、合并会计报表方法理论概述
  新会计制度也就是在传统会计制度上,通过参考其他国家成功案例,在内容和格式上进行了改革与创新,对旧会计制度进行修改,把中国特色融合其中,在权衡中国和国际市场利益的情况下,形成一套完整的新会计制度。而合并会计报表方法理论也就是在新会计制度上形成,把经济实体观当做主体,秉持实质重于形式的标准,把国际通用的理论充分融合。当前,随着我国市场经济改革逐渐深入,我国合并会计报表方法理论在融入国际通用理论的同时,把中国特色融入其中,形成一套迎合我国社会经济发展要求的合并会计报表方法理论。在该合并会计报表理论作用下,能够真实的展现出我国企业实际运营情况,同我国现行会计制度理论充分连接。
  二、当前企业合并会计报表中存在的问题
  1.合并报表范畴不具体。 结合当前我国实施的会计准则要求,企業在合并会计报表编制中,对合并范畴进行了确定。但是由于在具体实施中,企业和会计准则自身出现一些不足,使得企业合并会计报表合并范畴缺少具体性,具体展现在以下几个方面。首先,在编制合并会计报表时,缺少统一的编制标准。即便合并范畴中涉及了母公司拥有子公司50%的股份,但是有关具体比例计算方法,缺少明确标准。因此,新会计制度也没有具体介绍合并范畴,这给企业合并会计报表编制工作开展带来一定影响。其次,在新会计制度中,缺少具体对临时控制问题的处理标准,在这种情况下,导致企业财务管理更为随意,合并范畴不具体。再其次,缺少规范的界定操作流程,无法合并会计报表编制过程进行管理,影响合并范畴,无法保证合并会计报表编制结果。
  2.会计信息不真实。长时间以来,我国财务会计人员受到传统会计理论和实践方法的影响,在进行会计核算过程中,提供的信息质量无法保证,在这种环境下,合并会计报表编制结果也将受到影响。所以,为了确保合并会计报表编制效果,要求会计工作人员在处理会计信息时,保证会计信息的真实性和完整性。例如在开展合并会计报表编制工作过程中,应该把处于合并范畴内的每个子公司会计报表融入到列报范畴中,但是因为母公司和子公司所处的经济环境不同,面对的影响因素也大不相同,再加上受到使用会计政策、会计方式等因素影响,在合并会计报表编制过程中,必将会使得母子公司在会计处理方式上有所差别,最终合并会计报表中会计信息的真实性将不能保证。
  3.合并报表方式不规范。在企业进行合并报表编制过程中,针对商誉问题,我国各个企业没有给予其高度重视。结合企业会计法相关内容得知,商誉问题主要包含在无形资产中,但是和购买商誉和非购买商誉相关的内容,我国没有对其进行具体定义,但是根据国际标准,需要对购买商誉和非购买商誉进行具体划分。我国企业需要根据国际保准来细化商誉类型。反之,则会和企业会计准则要求相背离。国际会计准则对被投资企业受益进行了具体划分,但是我国企业在合并会计报表中没有对其具体分类。参考国际权威会计准则,企业收入可以划分为两种形式,一个是投资中收入,另一个是投资后收入。不管哪种收入,都可以在合并会计报表中明确相应的盈余地位。不同于投资后受益,投资中受益包含在企业投资净资产范畴内,从合并会计报表角度来说,投资以后的收入作为重要内容。但是结合我国现有的会计制度,合并会计报表对子公司所有受益来说,将会让其呈现出亏损状况,以此弥补在长期投资中母公司资产损失,这种方法是不可行的。
  4.企业内部交易不合理。在合并会计报表中,重要内容在于合并处理企业的内部交易,特别是针对一些大规模的企业而言,通过开展内部交易活动,可以让企业交易成本逐渐减少,同时还能保证产品质量。在这种数额比较多、交易频率高的内部交易活动中,如果合并会计报表编制没有对该部分内容进行抵消,将会造成企业利润和负债重复计算的现象。而内部交易抵消也会随着交易的改变而发生变化。例如针对比较复杂的产品采购,在合并会计报表中,如果采购的产品为对外销售产品,则在内部交易中形成的收入和成本均可以通过抵消的方式进行消除,如果采购的产品没有实施对外销售,存货中将会保留商品卖出方的利润,因此应该对该部分利润消除处理;相对简单内部债务,则应采用直接抵消模式。
  三、合并会计报表方法的应用建议
  1.确定合并会计报表范畴。 为了保证合并会计报表编制质量,明确合并范畴是极为必要的。企业应该对母子公司实质关系进行科学分析,以此确定能够纳入到合并范畴内的子公司,并对新会计准则深入研究以后,比较新旧制度之间的差别,掌握新会计制度在合并范畴中的具体要求,企业合并基础在于控制权,所以控制权确定将会给合并范畴确定带来一定影响。换句话说,为了将企业融入到合并范畴内,应该保证其具有控制权。在评断其是否具有控制权的情况下,企业应该具体分析,确定其应有较长时间的控制权,定期审核控制关系,明确合并范畴。例如,持股比例计算过程中,涉及的计算观点有两个。其一,加法原则观点。母公司在子公司的被投资企业中所间接拥有的股权份额,即子公司在其被投资企业中直接拥有的份额。如A公司持有B公司60%的股份而使之成为其子公司,B公司又拥有C公司80%的股份,那么A公司在C公司中所拥有的股权份额即是80%。根据加法原则观点判断,C公司为A公司的子公司。其二,乘法原则观点。母公司在子公司的被投资企业中所间接拥有的股权份额应为母公司拥有子公司的股权份额与子公司拥有其被投资企业的股权份额的乘积。那么A公司在C公司中所拥有的股权份额即是48%(60%×80%)。依乘法原则观点判断,C公司并非A公司的子公司。
  2.提高财务信息准确性。要想真实、精准的展现出企业实际运营和资产情况,在开展合并会计报表编制工作时,除了要明确合并范畴之外,还要按照量化要求,做好会计信息采集整合工作,保证会计信息的真实性和精准性。例如,在母公司享有子公司50%的表决权时,表示母公司享有子公司一定的控制权,在编制合并会计报表过程中,应该量化合并范畴。如果不能具体判断母公司对子公司控制情况,应该按照基础原则判断投资企业实际影响力,如果投资企业可以对被投资企业运营情况进行控制,并且从被投资企业中获得一定效益,则被投资公司可以融入到合并会计报表编制范畴内。
  3.选择科学的合并方式。企业在使用合并会计报表过程中,采用的方法有两种,一个是购买法,另一个权益结合法。不管采用哪种方法,其都存在一定优势和不足,根据当前我国社会经济发展情况得知,权益结合法更满足当前我国基本国情,合并报表精准性比较高。企业在合并会计报表中使用权益法时,虽然其操作比较简单,但是制定的报表将无法真实的展现出企业实际运营情况,和企业经济发展背景偏离。在这种情况下,要求对权益法进行优化处理,细化权益结合法内容,让那个合并会计报表编制流程更加复杂,将企业实际运营和财务情况进行展现,充分发挥合并会计报表自身价值。企业在选择合并会计报表方法时,需要对现有的方法进行改革创新,更具经济发展情况适当调整,这样才能在合并会计报表中对企业运营投资有一定的了解,也能掌握各子公司实际运营情况,让企业财务信息更加完整和真实,给企业运营发展提供依据。
  4.规范内部交易抵消行为。从企业自身角度来看,内部联系方交易自身具有一定的科学性。为了减少合并会计报表使用问题的出现,需要做好企业内部管理工作,规范内部交易行为。企业应该及时对各项数据信息进行保存,将其当做内部交易抵消的依据。如果包含内部商品交易,交易双方应该设定和交易相关的记录簿,明确交易主体,确定交易价格。母公司可以利用现代化技术,通过建设内部产品交易机制,利用机制将内部交易抵消问题全面处理。为了便于企业在编制合并会计报表过程中给其抵消供应提供参考,需要保留前一年的抵消信息,结合联系交易内容,在数据库中记录好交易数额、实际交易等信息。
  总而言之,在企业运营规模逐渐扩大的环境下,合并会计报表成为了当前企业财务活动中不可或缺的一部分。所以,各个企业都要把新会计准则当做依据,根据企业实际运营发展情况,从实际入手,做好合并会计报表编制工作,保证企业各项会计信息的真实性和完善性,给企业健康发展打下扎实的基础。
  (作者单位:青岛水清木华创意发展有限公司)
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