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[摘 要] 文章首先阐述了新收入准则对施工企业收入确认带来的影响，再以新收入准则为依据，对以往建造合同准则下建筑施工企业收入确认进行分析，结合准则变动对建筑施工企业的影响，提出应对策略。
[关键词] 收入确认;建筑施工企业;难点;策略
1 新收入准则及对施工企业的影响概述
新收入准则下，施工企业确认收入的时间、计量标准以及信息披露皆发生了变动。在确认收入时，以项目履约进度确认收入的方式取代以往按照完工进度逐步确认的方式，更侧重于时点确认;在收入计量标准上，以交易价格计量替代公允价值计量，进一步明确了合同收入的计量标准，并对合同收入的范围进行了拓展，增加重大融资、非现金对价等方面内容;优化了会计核算科目，进一步细化工程成本和收入，便于企业准确地将其计入相应的工程结算;在合同成本管理上，新收入准则也对合同相关的成本处理进行了细化处理，重新调整取得成本以及履约成本的处理方法，并对成本资本化计量进行了明确的规定;在信息披露上，披露范围更大，披露内容更加详细。比如新收入准则下，确认收入和客户信息的关联报告、合同资产发生的摊销或减值情况等信息都需要进行披露。
同建造合同准则相比，新收入准则修订对于工程项目控制权转移中所涉风险的消费者承担问题、捆绑销售等多重交易安排的企业义务进行了明确的规定。新收入准则的落地，为各项合同的管理提供了指引，更加符合当前多元化发展的建筑行业财务管理的需求。
2 建造合同准则下建筑企业收入确认中存在的问题
2.1 合同总收入难确定
建筑施工企业在确认收入时，以签订合同中的合同额为依据，但一方面，部分建筑施工企业为尽可能中标，常存在盲目压价，初次签订的合同中条款不全，合同金额不确定的现象;另一方面，受建筑行业管理制度限制，部分企业在实际施工中钻空子，采用三边工程，在施工过程中不能准确预估出工程的总成本，更难以准确评估合同中的预计总收入项，加大了合同收入确认的难度。而新收入准则对建筑企业合同收入的管理提出了统一化管控要求，细化了收入确认要求，对企业现有的收入管理提出了更高的要求。
2.2 总成本难预估
建筑施工企业在成本计量中，主要应用完工百分比法，通过计算各阶段所产生的施工成本占预计总成本的百分比进行计量。但实践应用中，一方面由于施工项目实际成本核算难度较大，另一方面，企业会计活动和施工活动被人为割裂，财务人员未主动参与各项施工，再加上材料采购成本、人员劳务成本等都存在可变性，户外施工本身受天气、地质等多方面自然因素的影响，实际施工中施工工程成本的变动概率较大，且难以预测，施工企业收入确认准确性不高。
2.3 收入、成本变动调控不规范
一方面，由于建筑施工企业的工程项目通常施工周期较长，工程量较大，涉及活动较多，财务管理较为复杂，而且不同项目间也存在差异性，在实际收入和成本调整确定中，即便是第三方机构也很难一一详细分辨，多数建筑施工企业更是难以理清项目成本和收入的变动情况，导致其预估总收入和总成本调整不够规范。另一方面，受内外部因素的影响，很多建筑施工企业在施工中多少会出现施工变更项，但因为协商时间过长、变更内容口头约定、变更记录不全面等問题，导致变更项不够规范严谨，进而影响实际的收入和成本金额与发包单位确认的计量数据不一致。
2.4 成本比重计算较为主观
施工企业成本计量主要采用完工百分比法，这种计量方式较为主观，而且建造合同准则中，并未对成本资产化提出明确的指引，在确认成本费用时，部分应被资本化的费用计入成本中，增加了人为调节企业收入、利润的空间。同时，这种以实际成本比例来计算各阶段收入的方式，也难以保证会计核算的准确性，核算出的数据和实际情况存在一定的偏差。
3 新收入确认准则下建筑施工企业收入确认优化方向
新收入准则建立了多元化的统一模型，以控制权为基础，通过转移整体工程收入的方式来核定实际收入，减少估算误差，也提高了核算结果的准确性。但在实际操作中，核算工作的复杂性使得建筑企业很难完全按照新收入准则要求进行，这就要求建筑施工企业做好以下工作。
3.1 严控收入确认时点，规范合同管理
建筑施工企业确认收入时，主要以相关义务的履行时间点为依据，在此原则下，施工企业的收入确认更为灵活、科学，可以在时间段确认和时间点确认中合理选择，规范了收入确认管理制度。比如以往，建筑施工企业若提前完成项目，则可以根据一段时间内收入确认原则，直接确认收入，并转移风险。而新收入准则下，企业以控制权交接作为收入确认的原则，施工企业只有在和客户进行控制权交接后，才能确认收入。在实践中，建筑施工企业应积极落实新收入准则，全面掌握新收入准则带来的变动，以及受到影响的项目，再科学调整企业当前建造合同准则下的规范。同时，严格规范合同管理，重视合同签订以及执行，对需要变更的内容，应及时做好客户对接工作，快速变更，确保施工企业关于实务的记载和客户记录的相同。
3.2 科学进行收入确认计量，合理进行会计处理
在收入计量上，企业应及时转换计量标准，以交易价格为依据，科学进行各项收入的确认。对比建造合同下的收入计量会计处理，新收入准则下，以交易价格为计量依据的方式，要求建筑施工企业在交易价格确定时，需充分考虑影响价格的非现金对价、重大融资成分等情况，并相应地改变会计处理。比如由于多方因素，建筑施工企业实际收到款项的时间会和相对应项目控制权交接的时间存在差异，按照新规定，施工企业经营中距离收入确认时间超一年的，在会计处理时，应将这部分流入的资金视为有重大融资成分，为此施工企业还需考虑到折现率，若事前没有约定，则以客户信用度来选择。同时，新收入准则收入确认计量的变动也会引起企业的税务变动，比如某建筑施工企业的某项目，其最后一笔工程款的流入时间和项目控制权转移收入确认时间间隔远超过一年，根据新收入准则规定，施工企业依据7%的折现率，计算出这笔尾款在2020年12月的现值应为5 107 623.73元，这笔款项应按照以下分录来处理：
3.3 强化企业信息披露，做好信息化建设
虽然新收入准则下对收入确认时点以及收入计量方式的转变，一定程度上扩大了信息披露范围，企业应在不透露企业核心机密的前提下，尽可能多地披露有效的财务信息，一方面便于建筑施工企业自身各单位之间进行账目核算，另一方面也为投资者、合作单位等提供了较为全面、真实的企业经营信息，若企业经营良好，通过披露的信息，投资者、合作单位等能够更清楚地了解企业经营优势，从而帮助企业在投融资、材料采购等活动中占据一定的优势。此外，数据处理加工工作量大，还需企业进一步加强信息化建设，及时引入核算功能强、功能齐全的系统软件，借助数理模型等技术方法，快速地进行数据分析，为企业总收入、总成本的预估等提供有效的数据支持。另外，为确保数据的准确性和合理性，建筑施工企业还需加深财务人员对新收入准则的学习，使新准则得到合理应用，增强企业会计信息的准确性和公允性，为企业的业财融合提供信息基础。同时建立健全内部控制体系，构建内部控制程序，对信息系统中各板块活动的开展进行全面监管，确保数据的准确性和全面性，提高收入确认管理的有效性。
3.4 强化风险管理
收入确认准则的变更使得企业收入确认时点、收入计量等发生了改变，在目前新收入准则应用的初期阶段，建筑施工企业在收入确认中难免还会受到建造合同准则的影响，比如因工程款回收不及时导致收入确认时间偏离控制权交接时间而产生的投融资风险，或因选用准则规范失误，依旧沿用建造合同准则行事带来的收入确认模糊、人为操作项目收入、利润的风险。为此企业还需做好风险管理，首先，建筑施工企业应按照新收入准则要求，借助信息手段来全面识别收入確认中存在的风险，监控施工企业收入确认流程。其次，做好风险评估分析工作，对已识别出且达到预警线的风险，因及时进行风险成因分析和风险威胁度衡量，编制报告，作为后期风险防范的依据。最后，建筑施工企业需结合实际经营情况、风险评估分析报告等来合理选择风险防范措施。
4 结 语
新收入准则的出现必然是对原准则的进一步优化和改善，这也对财务人员在业财融合方面提出了更高的要求。对于建筑施工企业而言，新收入准则的应用，改变了合同收入、履约进度等的确认，相应的也改变了相关会计处理模式，给建筑施工企业带来收入确认管理便利的同时，也增加了企业财务管理风险和管理难度，施工企业需不断优化和规范合同管理，强化信息化管理，从战略层面对新收入准则的应用提出规划，同时从管理层面做好新收入准则落地的支持工作，加快新旧收入准则的更替，科学进行收入确认，推动企业实现稳健发展。
主要参考文献
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[2]尚应斌.浅谈新收入准则对企业收入确认的影响及控制策略[J].中国管理信息化，2019，22（22）：31-32.
[3]汪兴军，刘越.新收入准则下建筑企业收入确认的变化及影响[J].财会月刊，2019（z1）：32-37.
