业绩期望顺差、财务柔性与企业绿色创新
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作者:韩静 刘树园
【摘 要】 近年来我国资源和环境问题突出，绿色创新已成为同时实现经济发展和环境保护的有效手段，而业绩反馈作为影响创新的重要因素，却鲜有研究涉及其对绿色创新可能产生的影响。文章以2010―2020年沪深A股制造业上市公司为样本，实证检验业绩期望顺差对企业绿色创新的影响，并探讨财务柔性在两者关系之间发挥的中介作用。研究发现：业绩期望顺差与企业绿色创新呈正相关，业绩期望顺差对难度较大的绿色发明专利创新的促进作用更强；财务柔性在业绩期望顺差与绿色创新之间发挥了部分中介作用。进一步研究发现，业绩期望顺差对企业绿色创新的正向影响以及财务柔性的部分中介作用仅在大型企业中显著。研究结论能为企业绿色创新水平的提高以及政府部门相关政策的制定提供一定指导。
【关键词】 业绩期望顺差； 绿色创新； 财务柔性； 企业规模
【中图分类号】 F273.1；F275 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2023）02-0115-09
一、引言
改革开放以来，我国经济快速发展，但同时也带来了一些负面影响，资源短缺、环境污染等问题日益严重。环保问题受到政府部门的高度关注。2021年《政府工作报告》将“碳达峰”和“碳中和”纳入其中，进一步强调了绿色低碳发展，绿水青山就是金山银山。要实现经济的高质量发展，必须重视生态环境的保护。企业作为经济发展的微观主体，同时也是资源消耗和环境污染的主体，应当主动承担起环境污染防治的责任。企业在调整自身视角、注重经济增长的同时也要考虑对环境的影响，采取措施降低生产经营过程中的环境成本，以实现经济效益和社会效益的双赢。而绿色创新融合了创新驱动与绿色发展理念，已成为同时实现经济发展和环境保护的有效手段。提升企业绿色创新水平是实现我国经济高质量发展和环境高品质提升的必由之路。但在现实中，企业绿色创新仍然处于较低水平，还存在企业绿色创新专利申请量为零的情况，如何提高企业绿色创新水平成为近年来研究的热点问题。
G色创新作为企业的一项重要变革，实施与否取决于企业的管理层。业绩反馈状态是影响管理层创新决策的重要因素，理性的管理者会依据实际业绩与期望业绩之间的差异来衡量企业前期战略的成败以及资源冗余情况，并将其视为决策的重要参考[ 1 ]。那么当企业实际业绩高于期望水平，即在业绩反馈顺差的情境下，是否会引致创新活动的产生呢？已有研究并未得出统一结论。李健等[ 2 ]认为企业业绩反馈效果越好，企业创新效果越好；而蒋艳和金思瑶[ 3 ]则发现业绩期望顺差会抑制企业创新，遵循了“富则思安”的行为惯性；还有学者研究认为业绩反馈顺差与创新水平之间是呈非线性的。不同于一般性的创新，具有双重外部性的绿色创新是否会受到企业业绩反馈的影响，鲜有学者从该角度对企业绿色创新进行探讨。此外，作为企业的一种冗余性资源，财务柔性有利于企业投资。郑琼娥等[ 4 ]研究发现财务柔性的储备既能满足企业流动性需要，又能为创新研发提供长期的资金，从而促进企业创新。那么业绩期望顺差对绿色创新的影响，是否是通过影响企业财务柔性储备来实现的呢？为解决这一问题，本文选取沪深A股制造业上市公司为研究对象，尝试探讨业绩反馈顺差对企业绿色创新的影响以及财务柔性的中介效应。
研究可能的贡献：已有文献在考察绿色创新的影响因素时，大多从环境规制[ 5 ]、政府补助[ 6 ]、媒体关注[ 7 ]、高管特征[ 8 ]等方面展开，本文基于冗余搜寻等理论，深入分析业绩期望顺差对企业绿色创新的影响及其作用机制，肯定了业绩期望顺差的积极影响，也为企业绿色创新的影响因素研究提供了新视角，有助于企业在环境问题不断变化的背景下，主动调整自身以实现经济效益和社会效益的双赢。从企业异质性角度进一步研究业绩期望顺差与绿色创新之间的关系，有助于市场和政府部门针对不同规模企业采取相应措施，以期更好地发挥政策规制对企业绿色创新的监督与激励作用。
二、理论分析与研究假设
（一）业绩期望顺差与绿色创新
绿色创新是降低环境影响的产品、工艺或者技术的创新，是一种环境友好型的创新活动，绿色创新水平的提高有益于企业的长期可持续发展。但是，相较于一般性的创新活动，绿色创新存在知识溢出和环境保护溢出，双重外部性问题使其具有更强的风险性和不确定性。企业绿色创新活动存在严重的融资约束问题[ 9 ]，内部资源成为绿色创新投入的主要来源，因此企业经营业绩的高低决定了是否有充足的资源持续支持绿色创新活动，业绩反馈信息将影响企业的绿色创新决策。
基于企业行为理论，管理层决策时会考虑实际业绩与期望业绩之间的差距，当业绩期望顺差，即企业实际业绩高于期望水平时，管理层会选择增大绿色创新投入，提高企业绿色创新水平。这主要因为：首先，基于冗余驱动搜寻理论，业绩期望顺差可以一定程度上转为组织的冗余资源，具有充足资源的企业能承受更大程度上的实验和试错，有更强的风险承受能力，因而促进了企业的冒险行为[ 10 ]。绿色创新产出有助于企业实施差异化战略，工艺流程的升级将提升资源利用效率，降低产品生产成本，进一步提升企业的经济绩效[ 11 ]；同时，进行绿色创新还可以向市场传递企业承担社会责任信号，向利益相关者表明企业的合法性以及环境友好性，使企业能区别于其他行业对手，建立优势地位，赢得更多资源[ 12 ]。因此，为了进一步扩大竞争优势，企业有动机也有能力进行绿色创新活动。其次，基于高阶理论，当企业处于业绩期望顺差状态时，管理层会倾向于将企业的绩优状态归功于自身，相信自己有能力掌控风险状况，增加管理层进行创新的信心。最后，基于社会压力理论，由于当前的业绩良好，企业下一年的期望业绩会随之增加，这无形之中带来了较大的发展压力，为了满足利益相关者的高预期，管理层会选择进行积极行动[ 13 ]，这将有利于企业绿色创新的开展。基于以上分析，本文提出H1a：
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H1a：业绩期望顺差与企业绿色创新呈正相关，即业绩期望顺差越大，企业绿色创新水平越高。
从专利角度看，绿色创新一般分为绿色发明专利创新与绿色实用新型专利创新。一般而言，绿色发明专利的创新性较高，具有突出的技术进步，因而周期较长，前期需要大量研发投入，加上绿色发明专利的审查程序较严格，整体研发难度较大，所受融资约束也较强。而绿色实用新型专利的创新性较弱，通常来源于模仿改造，并且审批流程更为宽松[ 14 ]。叶翠红[ 9 ]研究发现当企业存在严重的融资约束时，会选择放弃难度更大的绿色发明专利研发，转而投入其他收益稳定的项目。因此，绿色发明专利创新相较而言更依赖内部资源，经营业绩的高低会对其造成更显著的影响。基于以上分析，本文提出H1b：
H1b：相较于难度较低的绿色实用新型专利创新，业绩期望顺差对难度较高的绿色发明专利创新的促进作用更强。
（二）财务柔性的中介作用
财务柔性是企业的一种冗余性资源，葛家澍和占美松[ 15 ]将财务柔性解释为企业能够通过主动改变现金的流入来应对市场环境变化需要，并抓住投资机会的能力。资源基础学派研究认为，企业储备财务柔性，即保留充足的可支配现金和举债能力，有利于企业及时投入盈利项目[ 16 ]。作为支持企业创新投资的重要资源，邬晓婧和郭淑娟[ 17 ]研究认为财务柔性的提高有利于企业的创新投入，而企业的财务柔性水平会受到业绩期望顺差的影响。
首先，业绩期望顺差使企业获得了较为稳定、健康的内部现金流量来源，持续为正的现金流量以及良好的盈利能力均有利于企业财务柔性的积累。其次，绩优企业管理层普遍会产生过度自信心理，该心理状态使管理层有较高的风险承担水平，因此愿意保持较高的财务柔性，保留更多的资金以便随时进行项目投资[ 18 ]。此外，由于创新研发比一般项目具有更高的收益率，过度自信的管理层更愿意投入研发项目，而财务柔性则可以使企业更从容地应对外部环境冲击以及满足长期创新投入的需要[ 19 ]，企业会选择在业绩期望顺差时提高财务柔性储备。最后，I绩期望顺差会向外部传递企业良好的经营情况与发展趋势，债权人与股东更愿意将资金提供给绩优企业，从而也会增加企业的财务柔性。
保持适度财务柔性能够使企业面对风险冲击时避免陷入财务危机，增加企业的风险承担能力，在出现净现值为正的绿色创新项目时能够快速提供资金，抓住绿色创新机会，从而提高绿色创新水平。Steensma和Corley[ 20 ]研究认为，较高水平的财务柔性会支持管理层进行一些冒险性活动。在企业业绩期望顺差的情境下，通过财务柔性的储备，缓解企业决策时对外部资源的依赖，保证绿色创新资金投入的长期不中断，进而提高企业的绿色创新水平。因此，业绩期望顺差会促使管理层储备财务柔性，进而促进企业的绿色创新，产生“业绩期望顺差增加→财务柔性储备提高→企业绿色创新水平提高”的传导路径。基于以上分析，本文提出H2：
H2：财务柔性在业绩期望顺差和绿色创新之间发挥中介效应。
三、研究设计
（一）样本选取与数据来源
制造业企业生产经营过程中对环境影响最大，同时受到的监管较强，绿色创新的积极性相对较高，因此本文选取制造业企业为研究样本，使研究更具有代表性。由于新企业会计准则自2007年开始实施，为保证统计口径的一致性和可比性，本文综合选取了2007年及以前上市的沪深A股制造业公司，删除ST类、数据严重缺失以及样本时间区间内绿色专利申请量为0的样本后，最终通过匹配整合获得373家公司2010―2020年的平衡面板数据。数据来源方面，绿色创新相关数据来自于中国研究数据服务平台（CNRDS），其余数据来自于国泰安数据库（CSMAR），部分缺失数据通过企业年报和公告补充。数据的处理和分析工作采用Excel和Stata15.1软件完成，为了降低极端异常值的影响，本文对所有连续变量在1%和99%分位数进行了缩尾处理。
（二）变量定义
1.被解释变量
被解释变量为绿色创新（GI）。现有研究大多采用绿色专利申请量或者绿色专利授权量衡量企业绿色创新水平，本文借鉴王晓祺等[ 21 ]的研究，采用绿色专利的申请量表示，为了更符合正态分布的假设，本文定义企业绿色创新（GI）=ln（企业绿色专利申请量+1）。
2.解释变量
解释变量为业绩期望顺差（AGS）。业绩期望顺差是指实际业绩（P）高于期望业绩（A）时，两者之间的差值，以往研究主要选用总资产净利润率（ROA）或净资产收益率（ROE）衡量企业业绩，本文综合选取总资产净利润率（ROA），即净利润/总资产的数值。参考王菁等[ 22 ]的测量方法，按下列模型（1）―（3）计算期望业绩（A）：
其中，HA为公司i的历史期望业绩，？琢2表示历史期望业绩中上一期实际业绩与上一期历史期望业绩之间的权重，最初期的历史期望业绩采用公司最初期之前三年的实际业绩平均值衡量，参考已有研究，文中汇报拟合度最优的参数？琢2=0.4的结果。SA为公司i的行业期望业绩，N指除公司i以外的公司数量，即行业期望业绩是指当期除目标公司外的行业平均业绩。期望业绩（A）由历史期望业绩和行业期望业绩的线性组合计算而得。？琢1代表权重，本文选取？琢1=0.5的计算结果。业绩期望差距Pi，t-Ai，t为实际业绩与期望业绩的差值，如果Pi，t-Ai，t>0，则表明企业的实际业绩高于期望业绩。设置虚拟变量I1，当企业的实际业绩高于期望业绩时等于1，否则为0，那么I1（Pi，t-Ai，t）则得到截尾的业绩反馈顺差（AGS）。
3.中介变量
中介变量为财务柔性（FF）。本文参考刘名旭和向显湖[ 23 ]的做法，财务柔性包括现金柔性和负债柔性，即财务柔性=现金柔性+负债柔性。其中，现金柔性=企业现金持有水平-行业现金持有水平，负债柔性=MAX（0，行业平均负债水平-企业负债水平）。
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4.控制变量
为保证实证结果的准确性，根据以往研究，本文选取企业年龄（Age）、企业规模（Size）、营业收入增长率（Gro）、资产负债率（Lev）、营业收入现金净含量（Flow）、股权集中度（Top10）为控制变量。此外，为对年度和行业影响加以控制，本文设置了年度虚拟变量（Year）和行业虚拟变量（Industry）。具体的变量定义见表1。
（三）模型构建
为检验业绩期望顺差与企业绿色创新的关系设计模型（4）：
其中，GI表示企业绿色创新，AGS表示业绩期望顺差，C表示各控制变量，下同。本文重点关注业绩期望顺差的回归系数？茁1，若？茁1显著大于0，则验证了本文H1a。在此基础上，分别将绿色发明专利数据与绿色实用新型专利数据代入模型（4）回归，若绿色发明专利组的系数？茁1大于绿色实用新型专利组的系数？茁1，则验证了本文H1b。
为验证财务柔性对业绩期望顺差与企业绿色创新关系的中介效应，在模型（4）的基础上设计模型（5）、模型（6）：
其中，FF表示财务柔性。结合模型（4）结果，若模型（4）中？茁1显著，且模型（5）中？茁1和模型（6）中？茁1、？茁2均@著，并且模型（5）中？茁1和模型（6）中？茁2乘积的符号与模型（6）中？茁1的符号相同，表明存在中介效应，验证了本文H2。
四、实证分析
（一）描述性统计
表2为变量的描述性统计结果。由表2看出，绿色创新（GI）的均值为0.716，标准差为1.055，最小值为0，最大值为4.615，表明制造业企业的绿色创新水平普遍较低，有待进一步提升，同时不同企业之间存在较大差异。业绩反馈顺差（AGS）的均值为0.012，标准差为0.023，最大值为0.115，最小值为0，表明我国制造业绩优企业的实际业绩高于期望业绩的差值总体较小，同时企业间的差异也不大。财务柔性（FF）的均值为0.073，标准差为0.168，最小值为-0.125，最大值为0.632，不同企业之间储备的财务柔性有较大差异。此外，其他控制变量的最小值、最大值、均值等均在合理范围内。
（二）回归分析
表3列（1）是业绩期望顺差与企业绿色创新关系的回归结果。业绩期望顺差的回归系数为1.762，并且在5%的水平上显著，说明在业绩期望顺差的情境下，企业绿色创新水平会随之上升，验证了H1a。当企业实际业绩高于期望业绩时，企业倾向于利用冗余资源进行绿色创新活动以求维持并扩大竞争优势，提升企业绩效。
表3列（2）、列（3）分别为采用绿色发明专利创新（GI1）与绿色实用新型专利创新（GI2）作为被解释变量的回归结果。结果显示，列（2）中业绩期望顺差的回归系数为1.387，在5%的水平上显著，列（3）中业绩期望顺差的回归系数为1.296，在5%的水平上显著，绿色发明专利创新组的回归系数大于绿色实用新型专利创新组的回归系数，验证了H1b。绿色发明专利研发更依赖内部资源，经营业绩的高低对其影响更大，即相较于难度较低的绿色实用新型专利创新，业绩期望顺差对难度较大的绿色发明专利创新的促进作用更强。
为验证财务柔性在业绩期望顺差和绿色创新之间发挥的中介作用，在表3业绩期望顺差和绿色创新的回归结果基础上采用“三阶段步骤”检验中介效应，验证业绩期望顺差对财务柔性的影响。由表4列（1）可知，业绩期望顺差的回归系数为0.318，并且在1%的水平上显著，说明企业的业绩期望顺差越大，越倾向于提高财务柔性。然后在原模型中加入中介变量财务柔性（FF），表4列（2）财务柔性的回归系数为1.387，在1%水平显著，说明财务柔性水平较高有利于企业绿色创新。同时业绩期望顺差的回归系数为1.321，在10%水平上显著，比较加入财务柔性变量前后的回归系数，由1.762下降到1.321，说明财务柔性在业绩期望顺差对绿色创新的影响中起到了部分中介作用，验证了H2。此外，在绿色发明专利组中，回归系数由1.387下降到0.992，在绿色实用新型专利组中，回归系数由1.296下降到1.069，也表明财务柔性起到了部分中介作用。
（三）稳健性检验
为了保证上述结果的稳健性，本文通过改变解释变量业绩期望顺差（AGS）的测算方式以及改变样本时间的选择范围进行稳健性检验。前文业绩是选取总资产净利润率（ROA）衡量，此处重新选取净资产收益率（ROE）衡量。考虑到样本的时间选择可能产生误差，此处缩短样本时间，选取2012―2018年数据重新回归。由表5和表6结果可知，改变AGS测算方式以及改变样本时间范围后的结果仍支持本文假设，研究结论稳健。
（四）进一步研究
企业自身的一些特性也可能影响到绿色创新活动，进而使得在不同类型企业中，业绩期望顺差对绿色创新的影响以及财务柔性的中介作用存在差异。一般而言，大型企业比中小型企业存续时间更长，因此积累了更多的资源与经验，丰富的人才资源、先进的技术、雄厚的资金实力使其更具创新优势，同时规模大的企业一般也拥有更强的风险承担能力[ 24 ]，当业绩较好时，企业有能力也有意愿将资源投入绿色创新活动并承担相应的风险，因此，绿色创新水平易受业绩变动的影响。而中小型企业规模较小，往往还面临生存发展问题，受制于资金、能力、人才等方面压力，承担不了较大程度的试错，难以单独承担绿色创新的高风险与高成本。当业绩期望顺差而积累冗余资源时，会倾向于将资源投入其他风险小、周期短的项目，以求获取更为稳定的回报，因此业绩反馈的结果可能并不会对中小型企业绿色创新活动造成显著影响。基于此，本文进一步检验业绩期望顺差对绿色创新的正向影响以及财务柔性的部分中介作用，是否在大型企业中表现得更显著。
本文根据企业规模分组进行进一步研究，按样本企业总资产的中位数将企业分为大型企业和中小型企业。表7报告了在不同规模的企业中，业绩期望顺差对绿色创新的影响结果及财务柔性的中介效应结果。在大型企业中，业绩期望顺差的系数为3.492并且在1%的水平上显著，说明了业绩期望顺差与企业绿色创新两者的正相关关系。再分别以绿色发明专利和绿色实用新型专利为被解释变量，系数分别为2.932和2.497，在1%水平上显著，即说明业绩期望顺差对绿色发明专利创新的促进作用更强。根据“三阶段步骤”法，加入财务柔性后，业绩期望顺差的回归系数由3.492下降到2.430，验证了财务柔性的部分中介作用。而在中小型企业中，结果均不显著。因此，相较于中小型企业，业绩期望顺差对绿色创新的正向影响以及财务柔性的部分中介作用在大型企业中更显著。
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五、结论与建议
本文选取2010―2020年沪深A股制造业上市公司作为研究对象，探究业绩期望顺差对企业绿色创新的影响，以及财务柔性和企业规模在两者关系之间发挥的作用。研究结果表明，业绩期望顺差与企业绿色创新之间呈显著的正相关关系，相较于难度较小的绿色实用新型专利创新，业绩期望顺差对难度较大的绿色发明专利创新的促进作用更强。财务柔性在业绩期望顺差与绿色创新之间发挥了部分中介作用。进一步研究发现，业绩期望顺差对企业绿色创新的正向影响以及财务柔性的部分中介作用仅在大型企业中显著。
基于上述结论，本文提出建议：第一，企业业绩期望顺差能提供冗余资源并向外界传递经营状态良好的信号，促进企业储备财务柔性，是企业进行绿色创新的重要诱因，因此应进一步深化市场化改革，为企业经营提供一个公平、有序的环境，提高企业业绩，从而为绿色创新提供稳定的支持。但同时企业也需要注意绿色创新研发项目的科学性，不能因绩优状态而盲目自信，防止因过度投入绿色创新所带来的风险。第二，绿色发明专利研发虽然难度更大，但是却能真正升级企业生产工艺流程，帮助企业满足环境规制政策要求，施差异化战略，因此企业需要进一步转变视角，给予创造性强的绿色创新活动更高关注。第三，大型企业更易受到业绩期望顺差的影响而进行绿色创新，因此对政府部门而言，应对绩优企业制定相关政策，加强对大型企业绿色创新的重点监督和管理，同时也应给予中小企业一定的政府补贴，提供引导与支持，全面激发企业的绿色创新活力。
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