关于内部关联交易价格的分析
来源:用户上传
作者: 孙飞
摘要：本文对内部关联交易价格的基本问题进行剖析，并简单分析税务、海关等监管部门对国际转移价格的规范情况。
关键词：内部关联交易价格；基本问题；规范
一、内部关联交易价格的基本问题
（一）内部关联交易价格的表现形式及其影响
通常，集团企业的内部交易有有形商品交易、劳务服务交易、无形资产交易、资金拆借交易、租赁交易五个方式。这五种内部交易方式决定了其可能出现的转移定价形式，这五种交易的内部关联交易价格以及数量将会影响到企业经营的税赋水平和损益情况，也会影响到企业收益情况，企业资产负债情况，最终会影响到整个企业的资本结构。一般情况下，这些影响仅是存在于集团企业之间，因为会计进行合并抵消处理，因此企业内部关联交易价格的浮动并不会影响到企业的整体盈利情况，只是利润分配的方法存在不同罢了。如下面的一个例子就能说明这个问题。
假设某集团公司下属全资子公司广东公司生产的布料除部分直接销售给第三方外，其余以1000的价格转移给另一个子公司大连服装公司，再由大连服装公司加工成服装后进行销售。到了一个会计年度后，两家公司的收益情况以及经过简化合并之后的利润情况如下表示：
当发生内部转移之后，产品的价格由1000变成了1010元，这时广东的这家公司获得的利润将提高到310元，相对而言大连的这家公司的经营利润就会下降到了490元，但是集团公司的整体经营利润仍然能够保证是800元。当然，这个过程中，不光是产品内部转移对集团下各个子公司经营利润产生全部影响，之前描述的五种内部交易方式中内部关联交易价格也都会对集团下属子公司利润造成不同的影响。
广东公司大连公司集团内部合计
对外销售80020002800
对内销售100000
销售总额180020002800
自有成本15005002000
从内部进货成本010000
成本总额150015002000
利润总额300500800
在现实生活中，这种现象将会更为复杂，如某个子公司所处国家或者地区的税收政策不同，导致内部关联交易价格制定标准不一，也会对子公司利益造成影响，进而对集团企业的整体获利情况造成很大的影响。
（二）制定内部关联交易价格的动机
转移定价的动机一般可以分成两类，一类是针对集团企业的内部管理的，我们称为一般动机；一类是针对跨国企业内部管理的，我们称为特殊动机。
首先就一般动机来说，它又可以分成两个部分。第一个部分是企业内部通过配置资源，不断提高管理水平，以实现集团企业的整体利益最大化。第二个部分是通过设立业绩测评制度，明确企业内部分工，以此激励集团下属子公司不断提高经营效果。
就第一个部分来说，由于企业内部交易的本意就是促进集团企业经营效果提高，并且节约经营交易的成本，所以在制定内部关联交易价格时，最初的目标就是为集团企业进行内部资源配置提供一个科学合理的标准。因此一个科学的内部关联交易价格一定能够反映集团企业优化资源配置的大体方向。因此，只需要科学利用内部关联交易，并且制定合理的交易价格，就能使集团企业最大限度的发挥其经营的优势，借此提高集团企业的利润空间，积累更多的企业资本。而就第二个部分来说，如表所示因为内部关联交易价格会影响到集团企业下属子公司获得的利润。并且，内部关联交易价格还会影响到集团对子公司业绩的评判结果。另外，因为内部关联交易价格中含有上游企业的成本信息，因此应当分清楚上游、下游企业各自的成本责任，以便全面的评价子公司的经营状况，这样才能鼓励子公司不断进步，促进集团企业不断发展壮大。
但是在实际运作中，以上所说的部分本应该很和谐，但是因为集团企业经常为了实现最大化利益，因此通常在实行内部关联交易价格时牺牲掉某些子公司的利益。如上文中的例子，集团企业的两个子公司所处区域税赋政策不同，导致集团企业想要在低税赋地区的子公司身上获得更多利润，以保证集团企业整体税赋水平降低。在进行内部贸易后，即使高税赋地区的子公司一直经营良好，但是很难提高利润值，以至于集团错误评论该子公司的业绩。但是，如果注重子公司利益，又会损害集团企业整体利益。如上例中的宁波服装公司生产所需要的布料及钮扣等辅料既可以内部采购又可外购，如果以考虑自身利益为出发点，它可以选择报价较低的外部公司，但是考虑整体利益，保证供应来源具有稳定性，则内部转移销售是极为重要的。由此看来一般动机中包含的两个部分内容，既相互促进，又相互影响，内部关联交易价格问题十分复杂。集团企业和子公司之间的利益分割成为矛盾的核心点，企业应当结合自身情况作出正确的决策。
其次是特殊动机，多数指的对象是跨国公司。一般来说，在考虑一般动机的基础上，还需考虑国际经营环境的特色性。转移定价的特殊目标是减轻税赋并且有效避免各风险；对付管制，加强资金的调拨；获取竞争优势；减轻配额限制及其他情况。
国外企业在制定内部关联交易价格时的目的及动机较为复杂，总的来说包含一般动机存在的矛盾问题，同时也包括跨国公司转移定价目标的问题。其中最核心的问题仍然是整体利益最大化和激励子公司经营的矛盾问题。
二、税务及海关等部门对转移定价的规范
（一）国际转移价格的影响与危害跨国公司在追求整体最大话利益的时候，通常会制定或高或低的转移价格，这就会导致出现以下现象：一是如果滥用国际转移价格就会危害国家税收。二是我国境内的外商合资、合作经营企业往往通过转移价格暗中侵吞中方利益。此外，国际转移价格的滥用也会影响到国家的外汇管理和国际贸易的秩序。
（二）税务和海关部门需要采取一定的措施，以防转移价格损害国家利益。当前，很多国家税务和海关部门通过制定针对国际转移价格的防范机制和法律法规，以防止出现无序竞争的情况。一般情况下，如果税务机关认定某跨国公司转移定价存在问题时，将有权对其进行调整，以避免引发一系列不良影响。
一是税务机关以“独立实体”和“单一实体”两个理论为工作原则，调整滥用转移定价跨国企业的转移价格。
二是税务部门对跨国公司转移价格滥用的判断依照正常交易准则。根据新的企业所得税第四十一条规定，税务机关对那些不符合独立交易原则，减少企业或者其关联企业的税收收入的行为，有权利进行合理调整。
三是根据上述原则和理论，税务机关在进行具体的调整操作时，具体方法如下：可以采用成本加成法，或者再销售价格法，或者利润分割法，又或者是可比非受控价格法等。
四是为了有效解决征纳双方争议，以及大量的繁琐事务，并减少人、物、财以及时间的消耗，可以将时候审计调整为事先协商。当前，国际上都在加速推进“预约定价制”的推广范围，这种定价制度做了如下规定：
在纳税人将其联属企业转让定价相关事项向税务机关主管部门进行事先报告之后，纳税双方经过协商认可之后，才能签订协议并执行。
三、总结
内部关联交易价格一直都是企业财务管理的重要内容，制定内部关联交易价格也是各大集团企业关心的重点问题之一。因为在定价的过程中，会涉及多方利益，如何权衡整体利益最大化和鼓励子公司经营成为制定内部关联交易价格的关键所在。（作者单位：辽宁电子口岸有限责任公司）
转载注明来源:https://www.xzbu.com/3/view-7281301.htm
