公立医院实施全成本核算存在的问题及对策分析
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作者: 李红旭
摘 要：全成本核算对于提升公立医院的经营管理水平和核心竞争力具有重要意义，文章详细介绍了全成本核算的概念和意义，深入分析了我国公立医院成本核算的现状及面临的问题，并在此基础上提出了我国公立医院推行全成本核算的相关对策建议。
关键词：公立医院 成本 核算
中图分类号:F230 文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2011)07-162-02
近年来，随着医疗卫生体制改革的进一步深化，医疗竞争环境日趋激烈，医院的生存与发展面临新的挑战与机遇。占我国绝大部分的公立医院虽有部分财政拨款，但已远远弥补不了实际的资金需求。为了生存与发展，真正实现“走优质、高效、低耗、可持续发展之路，使人民享受质优价廉的医疗服务”的目标，各级医院纷纷引入成本核算这种现代化管理手段，并取得了较好的成效。然而在实际操作过程中，一些问题逐渐浮现，如得不到很好的解决，将会阻碍成本核算效果的充分发挥。
一、全成本核算的概念
全成本核算是企业经济管理的一种方法。医院全成本核算是依据医院管理和决策的需要，对医疗服务过程的各项耗费进行分类、记录、归集、分配和分析报告，提供相关成本信息的一项经济管理活动。医院成本控制的目标是按预定的成本限额标准进行成本和费用开支、计算分析，及时纠正偏差的管理行为。推行全成本核算工作对加强医院管理、医疗服务价格调整和财政补助模式的不断完善具有积极影响。
二、公立医院实施全成本核算的意义
1.深入优化医院的资源配置。通过全成本核算，使医院充分了解各医疗项目实际成本及成本构成，各核算单位的成本来源与构成情况，通过对不同科室同一医疗项目成本差异分析，挖掘降低成本途径，提高医院资源配置水平。
2.加强规范医院的业务管理流程。全成本核算是医院业务管理的重要手段，通过建立医院全成本核算制度，优化医院作业流程，提高整体管理水平。使财务管理上升到经济管理的高度，并使医院成本预算编制以及业绩考核更加科学和规范。
3.全成本核算是正确定价，合理补偿的需要。由于现在医院的性质决定了医院服务价格的制订部门为物价部门，因此往往是脱离实际的，甚至是低于成本的，其最合理的定价应该是在成本核算的基础上制订出来的。
4.全成本核算是有效利用卫生资源的需要。医院必须对自己的经济活动进行核算，考核投入和产出、消耗和成果之比，以确保国有资产的保值增值。通过成本核算可以改善经营管理，降低消耗，节约资金。
5.开展医院成本核算是提高医院经济效益和社会效益的需要。医院是否能坚持做到将有限的卫生资源发挥其最大作用，在保证医疗质量的前提下，成本越低则经济效益越好。只有实行成本核算，通过科学分析发现问题，才能使有限的卫生资源为社会提供更多的服务。
三、公立医院成本核算的现状及存在问题分析
1.公立医院成本核算的现状。（1）医疗成本核算方法逐渐完善。在我国，医疗卫生服务领域的成本测算最初是借鉴于企业的成本核算方法。卫生服务成本测算方法从80年代中期开始发展应用起来。单病种成本核算方法目前主要有两种：历史成本法和标准成本法，主要用于制定按病种收费的价格以及评价病种收费的合理程度。有的医院创新地提出了“四型三线”病例分型法，通过与疾病诊断的结合能更准确地确定患者的治疗方案，保证了医疗质量，在病种成本测算上，分别确定了不同的系数和权重，使核算方法更加系统和精确。（2）医疗成本差异分析逐渐加强。随着医院管理水平的提高，管理者越来越重视医疗成本差异分析。成本差异是实际成本与标准成本相比存在的差距，可为在成本控制过程中发现问题和解决问题提供线索，用来分析产生问题的原因。（3）医疗成本意识逐渐增强。通过医疗成本核算，使医院管理者和医务员工的医疗成本管理意识增强，经历了从不重视到一般重视，从一般重视到高度重视的过程。
2.医疗成本核算存在的问题。（1）医疗成本核算组织管理体系尚未健全。新成立的医疗成本核算或部门与原来经济管理部门基本不发生大的关系，由于两个部门或机构在医院经济管理工作中的作用和地位不同，在医院经济整体管理工作中两部门或两机构难免出现不协调、不配合的情况。（2）医疗成本核算内容尚未完善。医疗成本管理不仅要重视物化成本，还要重视劳动成本及技术成本，使医疗成本内容逐步完善，真正反映医疗服务的全部价值。（3）医疗成本核算方法体系欠成熟。目前国内尚无统一的医院成本核算体系，成本核算不完全，多局限于绩效考核。目前医院所进行的成本核算还不是完全意义上的全成本核算，成本核算大部分是为内部奖金分配提供依据，或以医院增收节支为目标对科室进行收支测算和工作量测算。（4）成本预测分析体系不够完善。目前医院主要依靠预算和决算的管理方式，没有采取全过程动态管理和控制模式，这不利于医院运营效率的提高，也不适应市场竞争的需要。（5）成本预测信息化程度不够。现在大部分医院采用的是HIS系统，仅使医生工作站、护士工作站、门诊收费处等实现了联网，但是行政管理和后勤管理等科室尚排除在网络之外，还得靠人工录入，造成成本核算效率低下、数据准确性差等。严重影响了医院管理水平和管理质量的提高。（6）成本核算过多强调个性而非共性。另外我国目前大多数医院的成本核算存在的主要问题，在于过多地强调了个性而忽视了共性；在于成本核算的随意性太强而规范化又太欠缺。医院成本核算的随意性和无规范性，已成为其进一步发展的障碍，成本核算的目的因此难以真正地实现。
四、公立医院推行全成本核算的对策建议
1.设立有效的全成本核算组织机构。首先，实行院长负责制，以院长委托的主管领导和总会计师直接领导下的财务部门为中心，由成本会计负责、相关部门分工协作。其次，各职能部门负责各有关科室的成本核算、管理和分析工作，业务上接受医院财务部门的领导和指导。最后，有关科室的班组在科主任或班组长的领导下，负责本班组的成本核算、管理与分析工作，业务上接受医院财务部门的领导和指导。
2.合理制定全成本核算目标。完成医院科室成本核算、成本分析与预测，制定成本核算报表；完成各单位的绩效管理，进行经济指标定义、指标分析和绩效辅助分析，客观反映各单位的收支结余情况；优化完善医院和科室的绩效管理，确定最优化的奖金分配方案；将成本核算结果与预算进行比较分析，科学评价各单位的成本控制水平。
3.明确全成本核算内容。全成本核算包含医院全过程、全要素和全员的成本核算。（1）全过程成本核算。医院应对药品及材料采购、临床医疗、自制品生产及经营全过程的成本进行核算，要重视采购成本的核算，要监督控制购置成本的合理、购置费用的构成、购置折扣的处理等。（2）全要素成本核算。医院各科室都应按成本要素核算成本，医疗临床成本应将分摊来的检验、检查和手术等直接辅助成本单独列为成本项目。还可考虑将现行制度中计入管理费用的利息支出、汇兑损益和银行手续费等资金成本列作财务费用，以求得成本要素的完整性与全面性披露。（3）全员成本核算。全成本核算要以全员成本为基础，将全成本指标科学合理地分摊到全院的各个部门，使医院的成本目标成为全员的共识。
4.确定全成本核算方法。全成本核算的方法采用完全成本法、分项逐级分步结转法。医疗成本项目的选择遵照国家财政部、卫生部会计制度规定的会计科目确定，保证成本核算资料与财务会计核算资料的口径一致，便于分析、评价和统计。
5.完善全成本核算的信息化系统。医院全成本核算是全方位、多层次的核算，庞大的数据统计和复杂的核算工作必须依靠功能完善的医院信息管理系统，从而最大限度实现成本核算数据的自动收集、存贮、传输和汇总，提高成本核算管理的质量和工作效率。
6.加强成本核算的分析评价。建立全面的成本核算分析评价体系，采用层次分析法、综合指数法等综合方法解决医院运行管理中出现的问题，可以有效提升医院经营业绩。通过客观、系统的成本分析，可以考核医院成本计划执行情况，揭示医院成本问题和差距，促使医院挖掘降低成本的潜力，为整个医院的成本管理和经济管理提供强有力的保障，促进医院优化管理。
公立医院作为独立的经济实体，要在成本与效益之间寻求最佳结合点，才能保证医院健康有序地发展。随着全球经济一体化的深入发展，医院面临的竞争和挑战日趋激烈。加强医院成本的控制与管理，已成为医院管理的重要组成部分。因此，我们需要加大对公立医院全成本核算的研究力度，进一步发展和完善全成本核算体系，最大限度地优化和挖掘卫生资源的潜力，努力实现社会效益和经济效益的双赢。
参考文献：
1.张定榆.改变传统经营模式，探寻医疗成本核算新路子[J].中国卫生经济，2009(7)
2.李勇,李卫平.我国医院成本核算研究方法比较分析[J].中国医院管理,2007（1）
3.蒋一鸣,万红,黄春芳.医院成本管理的实践与探索[J].中国卫生经济,2007(4)
（作者单位：郑州大学第一附属医院 河南郑州 450000）
（责编：贾伟）
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