加强煤炭成本控制 提高企业经营效益

来源:用户上传      作者: 贾进锋

　　【摘要】 成本控制是企业管理永恒的主题。加强煤炭成本控制,首先要认清煤炭企业成本控制存在的不足,进而深层次分析影响煤炭成本高低的因素。文章在总结汾西矿业集团公司及下属各煤炭生产矿井煤炭成本管理经验的基础上,提出了加强煤炭成本控制的思路和举措。
　　【关键词】 煤炭成本; 成本控制; 企业管理
　　
　　企业管理的核心是财务管理,财务管理的最终目标是实现企业利润最大化。要使利润达到最大化,一是要提高收入;二是要降低成本。而企业取得收入的同时必然要发生各种成本费用。因此,控制成本是实现利润最大化的主要手段。
　　
　　一、加强煤炭成本控制,认清成本管理存在的不足
　　
　　山西汾西矿业集团有限公司(以下简称“集团公司”)是国家重要的主焦煤生产基地,属国家大型I类企业,山西省“AAA”企业,原有十个原煤生产矿井,年生产能力2 000万吨,2009年新增煤炭资源整合矿井11个;有八座大型洗煤厂,年入洗能力2 000万吨。长期以来,集团公司及各煤炭生产矿井努力转变成本控制观念,大胆探索煤炭成本控制新思路,积极做好各项成本费用的基础工作,为提升集团公司管理水平,提高集团公司经济效益,打下了良好的基础。
　　许多煤炭企业在生产经营活动中均不同程度地重视成本控制,采取了很有成效的方法,取得了相应的成果,提高了企业的经济效益。但从目前煤炭成本控制的具体要求上来看,仍存在一些不足。
　　一是在成本控制动因上,往往将成本控制当作权宜之计,没有认清市场竞争归根到底是成本的竞争,没有将成本控制作为企业管理的永恒主题。这表现在当企业效益较好时,往往忽视成本管理;当企业效益不好时首先考虑提高产量提高价格,向上摆困难提要求,其次才会想到成本控制。可以说,目前煤炭企业成本控制是被动的,而不是主动的。
　　二是在成本控制手段上,往往只局限于财务管理职能,而没有充分发挥预测、决策、分析以及采购、技术等其他管理职能的作用,使得财务部门“孤军作战”的局面没有本质转变。成本控制工作面广、工作量大,涉及企业管理的环节多,单靠财务部门是不可能有效地控制成本的。
　　三是在成本控制深度上,往往只重视生产过程的节约,而没有通过成本与技术的有机结合、成本与安全相关结合、成本与质量有机结合,导致措施执行不力,收效不大,存在事中核算多,事中控制协调和事前预测决策少的现象。
　　四是在成本控制广度上,往往只侧重于企业内部成本构成要素的控制,而忽视了企业外部影响成本变化因素的控制,缺乏对成本变化的趋势和影响成本变化的因素进行分析预测,导致制定的成本控制的总体方案存在偏差,不利于指导企业生产经营活动。
　　五是在成本核算分析上,往往只注重矿级成本核算分析,而忽视区队、班组、岗位成本核算分析;只重视材料、电力等成本项目的核算分析,不能全面重视其他成本构成项目的核算分析;只重视产量成本核算分析,不够重视质量成本、安全成本的核算分析。这种不能围绕内部管理需要核算的做法,也就不能更好地为制定成本控制方案和措施提供有用的依据。
　　六是在成本考核上,往往只重视区队、班组的考核,忽略了职能管理部门、岗位和辅助生产区队的考核,成本考核没有纳入煤炭企业统一的考核分配体系,使得成本控制存在许多“空白”,也就造成部分评价责任不清,成本升降的原因不明,不利于煤炭生产的可持续发展。
　　
　　二、加强煤炭成本控制,着力做好煤炭成本分析
　　
　　(一)煤炭成本构成的主要特点
　　煤炭成本受煤炭企业的地质条件、生产技术、生产组织、劳动组织、技术装备等因素的影响,煤炭企业在进行煤炭成本控制时,必须掌握和熟悉煤炭生产的特点以及煤炭成本构成的特点。
　　1.产量增减影响煤炭成本。煤炭产品产量的增减变化对其成本升降有较大的影响。在矿井开发全过程来看,产量存在低―高―低、成本存在高―低―高,且呈现总体上升的变化规律。
　　2.地质条件影响煤炭成本。煤层埋藏深浅、煤层厚度、顶底板好坏、地质构造复杂程度等都对煤炭成本有直接影响,若煤层稳定、埋藏较浅、条件较好,则煤炭成本较低。上述自然条件对成本高低的影响,在一定程度上难以用主观努力去克服。
　　3.掘进尺度影响煤炭成本。在煤炭生产中,开拓、掘进和回采之间应保持一定的比例关系,掘进量的大小直接影响着煤炭成本的高低。
　　4.自然物质影响煤炭成本。地下水、火、瓦斯、煤尘等容易形成灾害影响煤炭生产,为保证安全,井下通风、排水、照明、防爆、防尘、防水等费用的大小直接影响煤炭成本。
　　5.提升运输影响煤炭成本。从开掘工作面、大巷到井筒,提升环节多,随着生产向纵深发展,运输环节和设备需要增加,煤炭成本有随之升高的趋势。
　　6.材料回收影响煤炭成本。煤炭生产耗费的材料主要是辅助材料,不构成产品实体,且大部分材料可以回收利用,修旧利废潜力大,这对煤炭成本具有一定影响。
　　7.固定成本影响煤炭成本。煤炭生产中辅助生产环节多,非直接生产占用高,设备及工程投资大,致使煤炭成本中固定成本和混合成本比重大。固定资产折旧、电力、配件以及维简费、安全费用、煤炭可持续发展基金、转产发展资金等,在煤炭成本中比重较大,并呈现逐步增加趋势。
　　8.职工薪酬影响煤炭成本。煤炭生产作业环节多,工作地点分散,形成多工种、多工序的联合作业,劳动强度大,职工薪酬比重大。
　　(二)煤炭产品成本分析的基本程序
　　煤炭产品成本分析应做好以下主要程序:
　　1.分析煤炭产品成本计划的完成情况。可对煤炭产品的成本水平和成本管理工作的质量进行总括评价,并为进一步分析提出方向。
　　2.分析煤炭产品成本同比的完成情况。以上年度煤炭产品成本实际达到的水平为起点,评价煤炭企业在提高成本管理水平、降低产品成本方面的成绩和问题。
　　3.按成本项目分析成本计划完成的情况,并结合生产技术和生产组织的特点,具体、深入分析影响成本升降的原因,抓住关键问题,以便采取措施,有效地控制和降低产品成本。
　　(三)影响煤炭成本高低的主要因素分析
　　1.按原煤成本的性态进行分析
　　按原煤成本的性态,即按原煤成本与产量之间的依存关系,原煤成本可分为固定费用、变动费用和半变动费用。固定费用主要特点是其总额不受产量变动的影响,即产量在一定范围内变动,固定费用总额保持不变,每单位产品分摊的固定费用份额与产量成反比例变动。变动费用的特点是其总额随产品产量的增减成正比例变动,而单位产品的变动费用不变。半变动费用的主要特点是其总额虽受产量增减变动的影响,但其变动的程度与产品的变动无严格的比例关系。为满足分析的需求,应从煤炭企业的特点出发,选取合理的方法将原煤成本分解为固定费用和变动费用,由此才能明确下一步成本控制的主攻方向。如安全生产费用提取的标准变化会给成本带来较大影响。
　　2.按原煤产量及其构成变动对原煤成本的影响进行分析
　　不同地质条件、煤层储存条件、开采方式、落煤方式下的原煤成本水平不同,当原煤产量构成发生变动时,原煤平均成本必然随之变动。原煤产量构成变动对原煤成本的影响,根据煤炭企业实际情况,可以从回采掘进比重变动的影响、各种开采方式产量比重变动的影响、厚薄煤层产量比重变动的影响、各生产单位产量比重变动的影响等方面进行分析研究。如汾西矿业紫金煤业公司顶底板属极易破碎性泥页岩,给巷道支护带来了相当大的难度,挂网、锚索、同时大量使用马力散,这样材料成本势必加大;汾西矿业中兴煤业公司矿井下巷道存在特殊性,巷道压力大,顶底鼓、片帮问题严重,为了保证生产和通风的要求,巷道断面要不断刷大,重复投入人工、材料等,这些因素会影响成本控制,需事先测算和考虑;贺西煤矿、双柳煤矿属于高瓦斯矿井,要求严格执行先抽后采、不抽不采的作业规程,同时合理测算瓦斯抽放费用对成本的影响;汾西矿业新阳煤业公司属于遭水患相对严重的矿井,要求严格执行有掘必探、先探后掘、不探不掘的作业规程,这样就必须给矿井单位留出相应的成本空间。

　　3.按原煤生产过程分析原煤成本
　　原煤生产过程由掘进、回采、井下运输、巷道维修、设备装修、通风、排水及其他生产过程组成,这些生产过程成本最终构成原煤成本。各生产过程单位成本的高低取决于各自的工作量及其总成本,而对原煤成本的影响,则集中表现在吨煤负担的作业成本上。笔者在成本分析中发现,必须积极与生产部门沟通,研究各矿井当年的采掘衔接,掌握第一手资料,各矿回采掘进过程中有无特殊情况,比如是否有断层,是否有无炭柱,是否是三下采煤等等。这些因素直接影响工作面回采率,增加各环节投入,可能会导致成本发生变化。
　　4.按成本项目分析原煤成本
　　煤炭企业要控制煤炭成本,必须严格划分煤炭成本项目,严格遵守煤炭成本开支范围,有效组织成本核算和确定成本计算方法。根据煤炭成本的特点和企业会计准则的规定,煤炭成本按照经济性质划分,主要包括材料、职工薪酬、电力、折旧费、维简及井巷费、安全费用、可持续发展基金、环境恢复治理保证金、转产发展资金、资源费用、其他支出等。煤炭企业在对煤炭成本进行准确核算的基础上,应作层层深入分析,分析其与计划、同期比较增减变动情况,对客观性因素、管理因素分别归类,并按成本和费用项目详细分析增减原因及金额。通过煤炭成本分析,可以了解原煤成本的构成及其合理性,确定每个成本项目的变动对原煤单位成本的影响;进一步按各成本项目的特点采用适当的方法分析各该成本项目差异的影响因素及影响程度,查明影响原煤成本的具体原因。
　　
　　三、转变观念,提高认识,统一思想,进一步加强煤炭成本控制
　　
　　(一)确立以人为本的成本管理思想,落实全面成本管理理念
　　成本是人来管理的,也是由人来操作的。煤炭企业应努力提高企业员工的成本意识, 培养一支素质高、业务精、能够适应成本管理现代化需要的专业人员队伍。树立起成本管理的理念,首先要提高员工对成本管理工作的重要性认识,使每个员工充分认识到企业的发展和自己的切身利益息息相关,使员工转变观念,人人学管理,人人会管理,形成全面成本管理的氛围。其次是搞好教育和培训。通过培训,提高员工素质,可以扩大组织的管理幅度和力度。
　　全面成本管理就是要注重全过程成本管理、全方位成本管理和全员成本管理。
　　1.全过程成本管理。煤炭企业要加强地质勘探技术力量,提高地质报告的准确性,从而利于矿井设计的优化,支护方式和采掘工艺的改进,这是从长远的角度来降低煤炭成本;企业要从控制材料消耗、严格费用开支、降低安全成本等多渠道减低采煤成本。
　　2.全方位成本管理。煤炭成本管理不仅仅是对煤炭生产成本进行管理,还包括投资成本、资本成本、人力资源成本和组织运行成本等方面的管理。煤炭企业要加强项目管理,降低工程成本;要加强筹资管理,降低资金成本;要加强招投标管理、合同管理、采购管理等,降低运行成本。
　　3.全员成本管理。煤炭企业必须充分调动每个部门和员工控制成本的积极性、主动性,上下结合,使全体员工有成本意识,都能充分参与到成本控制和管理环节中去,可见成本管理不仅仅是财务部门的事。
　　(二)拓展成本控制视野,抓关键、降成本
　　根据煤炭成本构成的特点,可以将影响煤炭成本的因素归类为自然因素、技术因素、管理因素及其他因素,煤炭企业的成本控制必须对这些因素作出科学的分析,紧紧抓住控制成本的关键性问题,找到降低成本的根本途径。
　　1.自然因素。煤炭企业生产有其特殊的自然条件,如煤层的厚薄、埋藏的深浅、倾角的大小、煤层的稳定程度等,这些因素决定了矿井生产的机械化程度、开采方式和支护形式,因而在很大程度上影响劳动效率的发挥和材料的利用效益,决定着掘进成本和回采成本的高低,进而影响煤炭成本。同时,随着矿井开采的年限,矿井的开采范围由近而远,运输和通风的距离越来越长,需要维修的巷道也越来越长进而导致成本的提高。矿井的井型规模也直接影响到煤炭生产的单位固定成本,如折旧费、大修理费等。通常,井型越大,吨煤负担的地面设施、矿井建筑等固定成本费用越低。因此,煤炭成本分析不可忽略自然因素对成本高低的影响,需要根据不同矿井,使用不同的方法。
　　2.技术因素。从某种意义上讲,煤矿的成本水平是由技术工作决定的。当开拓系统、井巷布置、设备选型、开采方法等技术方案确定以后,煤炭生产过程中将发生多少料、工、费基本上就已确定,即煤矿的“先天成本”已确定。因此,煤炭企业应强化技术经济分析,达到合理设计;大力发展机械化程度,提高工作面单产单进;改造生产环节,实现合理集中生产, 加大采区的生产能力,提高巷道的利用率,从而降低原煤生产成本。
　　3.管理因素。一般来说,管理水平越高,全员及采掘效率越高,单位成本负担的人工费用也就越低;相反,则越高。管理水平越高,采掘关系衔接越好,采掘设备、巷道等生产因素的利用效率就越高,单位成本也会越低;相反,采掘关系失调,则造成大批采掘设备闲置,巷道无效占用,从而导致吨煤成本的上升。采区回采率对原煤成本的影响主要通过产量、回采率与掘进率之间的关系和折旧费用来实现。因此,管理水平的高低,是通过回采率的变动,进而影响掘进率、年折旧费以及产量,最后集中反映到吨煤成本。
　　4.其他因素。煤炭企业成本不仅受矿井自身因素的影响,还会受到社会环境等因素的影响和制约,这些因素对煤炭成本的影响主要表现在价格因素、政策因素、安全因素、税费因素上。如贺西煤矿、双柳煤矿,存在村庄压煤的突出问题,由于采用综采放定煤开采工艺,煤层开采推进速度非常快,导致每年村庄搬迁费用特别大,这就需要及时与各矿联系,掌握当年需搬迁村庄数量、规模、人数等,合理地将预测的搬迁支出纳入成本支出范围。
　　(三)推行责任成本机制,注重成本管理基础工作的建设
　　1.界定归口责任,完善成本管理组织。汾西集团公司的分级归口管理成本责任制体系由三部分组成。第一层次:根据集团公司领导层分管的部门和各个矿井生产单位的领导的职能确定其在成本预算管理中所担负的责任;第二层次:根据各管理部门业务管理职能确定成本预算管理中所负责的具体工作及考核各单位的指标项目,主要有:计划部门、生产技术部门、机电部门、劳动人事部门、通风部门、安监部门、地质部门、汽运部门、物资供应部门、企管部门、基建部门、销售部门、财务部门等;第三层次:要求各煤炭生产单位要做好现场管理,建立健全成本管理责任制,编制成本计划及考核办法,分解落实指标,建立稳定有效的成本管理责任体系,保证完成集团公司下达的成本指标。
　　2.明确控制范围,指导核算单位工作。近年来,集团公司逐步建立井区、班组级成本核算,使井区、班组成为内部相对独立的成本利益主体、责任主体和控制主体,明确管哪些成本、履行哪些成本责任,怎样控制成本,控制的绩效如何等。如集团公司要求各矿井单位积极采用先进工艺方法,提高单产单进,依靠科技进步降低成本;加强生产过程现场管理,减少损失浪费,搞好回收复用、修旧利废,降低材料消耗;加大减人提效力度,控制工资总额,降低人工费支出;搞好机电管理,降低电力消耗;压缩可控费用支出,完成费用计划指标。这种严格的分级归口管理成本责任制体系,明确落实了各个层次、各个单位的成本管理责任,充分调动了各层次、各部门和全体员工参加成本管理的积极性,促使集团公司、矿厂、区队、车间到班组乃至每个员工都积极地参与到成本管理中来,提高了整个集团公司的成本管理绩效。
　　3.落实核算要求,规范对内会计核算制度。财务会计核算主要是适应外部信息要求而提供的,在很大程度上不能适应内部成本管理的要求。为此,企业要完善和规范管理会计核算制度和全面预算管理制度,根据内部成本决策、成本控制、成本分析考核的需要展开成本核算工作,为内部强化成本管理提供准确、及时、全面的成本资料。集团公司财务部专门组织人力,结合企业实际,编写了包括预算管理、资金管理、成本管理等一整套财务管理办法,其中成本预算管理从技术设计、采掘部署、物资采购、采掘生产到产品销售全过程制定了严格的管理规定,为企业加强成本管理奠定了良好的基础。同时煤炭企业成本预算管理是一项庞大的系统工程,它涉及企业各个系统,需要全员化参与和全方位的执行,完成此项工作不仅需要正确的理论和制度,更重要的是企业要有自上而下的高度统一的成本预算管理理念。

　　4.加大奖惩力度,完善成本考核机制。煤炭企业应运用管理会计的有关方法,对成本分别制定固定成本和变动成本不同的考核指标体系。对固定成本实行严格的预算控制法,没有预算,决不发生;实行将变动成本与节奖超罚的办法相结合,制订科学合理的目标成本考核管理办法,并加大奖罚力度。
　　集团公司在成本管理实践中采用的是目标成本与重点成本分级管理。它的优点在于,在相对稳定的市场条件、生产能力等因素下,企业的日常生产成本是相对固定的。也就是说,在相对稳定的内外部条件下,利用单位生产成本的测算,把各个煤矿应达到的生产水平相对地固定下来,以此作为考核各单位的成本刚性指标。同时,将一些政策性、发展性的重大成本支出项目予以从生产成本中分离,单独考核。比如国家规定的棚户区配套费用、科技开发费用性支出及采煤造成的地面塌陷赔偿费用。这样通过严格考核目标成本,就能很好控制各个生产矿井的日常成本支出,而作为重点成本的支出也能做到及时掌握数据。对成本考核,采用定性考核与定量考核相结合、以定量考核为主的办法,下达分项成本控制指标,按期反馈指标完成实绩,按规定节超比例进行考核奖惩。对考评结果排序靠前、完成目标任务突出的单位、部门予以通报表彰,并给予一定数额的物质奖励;在惩戒方面,坚持惩罚兑现,并进行通报批评。
　　
　　四、推行精细化管理,正确处理安全、技术、质量和成本控制的关系
　　
　　以往的煤炭成本管理主要对吨煤成本降低额、降低率方面进行考核分析,存在局部性特点,其效果是暂时的,而今企业成本的战略管理,则是注重企业整体目标和长远目标,综合和协调企业的竞争战略、技术决策、人员策划、作业管理、服务管理等各层次各环节的成本管理模式,这种成本战略管理的目标具有全局性,其效果具有长期性的特点。
　　煤炭企业要逐步推进精细化管理,正确处理安全、技术、质量、人力资源等与成本控制的关系。煤炭企业要重视安全相关投入与成本管理的关系,不能因成本指标紧而忽视安全的投入,也不能因安全重要,就不考虑成本投入的经济性。要重视技术创新投入与成本管理的关系,技术创新的目的是要提高生产力,虽然其一次性投入大,但减少成本支出的预期是长远的,效果会逐渐显现。要重视质量与成本管理的关系,忽视质量上的投入,必然影响企业市场的竞争力;而好的质量能促进企业节约成本。要注重人力资源投入与成本管理的关系。在对员工的培训教育上,要采取不断更新的方式,立足拓宽员工视野、更新思想观念、优化知识结构,培养高素质的员工队伍。
　　近年来,集团公司十分重视加强员工业务学习培训工作,紧密结合煤炭企业生产经营特点和管理情况,多次聘请专家教授和企业业务骨干进行专题知识讲座,为加强煤炭成本管理提供了理论知识和实践经验,提升了企业员工的业务素质。集团公司通过不断加强和完善煤炭成本控制的手段,转变观念、提高认识,有效地提升了企业管理整体水平和经营效率。●

转载注明来源:https://www.xzbu.com/3/view-769863.htm