固定资产加速折旧必要性分析

作者: 裴卫芳

  [摘要]固定资产加速折旧方法一方面可使折旧费用尽快进入成本,分散了风险;另一方面又使费用尽快转化为资产。能增强企业承担风险的能力。本文拟就企业采用固定资产加速折旧方法给企业带来的变化和影响作一分析。
  [关键词]固定资产;加速折旧:必要性
  
  经济体制改革前,我国的固定资产折旧普遍采用直线法,计提折旧速度慢,固定资产更新周期长,严重影响了公司的生产效益。在科学技术飞速发展的今天,对此问题出现了不同的看法。一种意见认为我国经济基础还比较薄弱,提高折旧率加速折旧,势必增加成本、减少利润,导致财政收入减少。主张随着经济的发展,逐步提高折旧率;另一种意见认为我国现行的折旧率偏低,固定资产的再生产周期太长,这就不利于提高公司的生产力,主张仿效发达国家采用快速折旧法。
  从理论上讲,加速折旧有两种含义:一是固定资产折旧在较短的预计使用年限内摊销;二是固定资产在使用初期摊销较多的折旧,而在后期摊销较少的折旧。通常所说的加速折旧是指后者而不是前者,所以有人又把加速折旧称为递减折旧。这种折旧方法有两种显著特点:其一,在开始几年中提取的折旧率高于后几年,其后每年递减。这并不影响固定资产使用期限内提取的折旧总额,只是在不同年度提取的折旧额有明显差别;其二,开始几年的利润和税金可能减少,但以后逐渐增多,并不影响折旧年限中利润和税金的累计总额,只是利润和税金在不同时间上的配置有所差别而已。因此,笔者认为,目前实行加速折旧已成必然。
  
  一、实行加速折旧是发展市场经济的需要
  
  市场经济是一种充满竞争的经济,公司迫于市场而不得不把许多设备和机器提前报废,这就会形成大量的无形损耗。减少以及避免这种无形损耗给公司带来损失的惟一方法就是加速折旧。采取加速折旧,不仅使公司避免损失,还可以尽快收回资金,使公司有充足的资金购置或开发新型设备,加强基础设施建设。增强公司发展的后劲。加速折旧不仅是市场经济的客观要求,而且也对市场经济的发展起到了促进作用。加速折旧一方面使折旧费用尽快进入成本,分散了风险;另一方面又使费用尽快转化为资产,增强了公司承担风险的能力,因而促进了市场经济风险机制的形成。
  
  二、实行加速折旧是我国加入世贸组织、走向世界市场的需要
  
  目前,西方主要市场经济国家,大都采用固定资产加速折旧的方法,详细情况列示如下:
  美国:直线法、余额递减法、年数总和法:
  英国:主要采用余额递减法,机器设备最高折旧率25%
  澳大利亚:采取高折旧率,大多数固定资产年标准折旧率为20%~33%:
  日本:允许选择直线法,机器设备年标准折旧率10%:允许选择余额递减法,机器设备折旧率20.6%。经政府批准可加提折旧34%~55%。
  从以上资料可以看出,西方主要国家大多采用加速折旧法,即使不使用这种方法的国家,其固定资产折旧率尤其是机器设备的折旧率也大大高于我国目前的水平。由于我国的折旧方法和折旧率目前尚未与国际接轨,必然影响我国商品的竞争能力,不利于我国的企业和产品走向世界市场。实行加速折旧,是我国经济体制向国际惯例靠拢的必要步骤。
  
  三、加速折旧较好地体现了会计准则中的配比原则和稳健原则,有利于完善我国的会计核算体系
  
  固定资产在其投入使用的初期,生产效率较高,能给公司带来较多的收入。因而在这个时期应多提些折旧。随着固定资产使用时间的延长,其效率逐渐降低,产生的收入相应减少,与其相对应提取的折旧就应减少。这样做,完全符合收入与其相应成本、费用的配比原则。会计核算中的稳健性原则又称谨慎性原则,要求公司的会计核算在有多种方案可供选择的条件下,应充分估计可能承担的损失和风险,并力争将其减少到最低程度。因而加速折旧的实施,可以使投入的资金更快地收回。这样能减少甚至杜绝公司的损失。
  
  四、固定资产加速折旧能减轻公司所得税负,缓解资金紧张的矛盾
  
  采用加速折旧法,在固定资产使用早期多提折旧,增加了当期的成本费用,也相应减少了收益,从而减轻了公司前几年的所得税负担。加速折旧法使企业推迟缴纳的那部分所得税,相当于企业获得了一笔无息贷款。这也就是说用加速折旧法延迟了所得税的交纳时间,从货币资金的时间价值角度考虑,为公司争得了一定时期的无利息贷款,对于一些税负过高的公司来说,也部分缓解了资金供应紧张的矛盾,有利于公司设备的更新改造,同时降低了筹资成本,这对公司是十分有利的。
  
  五、加速折旧要求具备一定的条件
  
  首先,公司要具有一定的承受能力。加速折旧对公司有两方面的影响:一方面公司能够提前收回固定资产的大部分投资,加快设备更新改造步伐,提高经济效益,也可减少和较快地弥补公司在通货膨胀条件下发生的价值损失;另一方面在最初几年提取折旧较多,必然使产品成本较高,利润相对减少。使公司的短期经济效益受到影响。当前,我国的大多数公司具备了实行加速折旧所要求的条件。因此,应力争尽快在更多的公司中试行加速折旧。加速折旧还要求国家财政具有一定的承受能力。加速折旧对国家财政也有两方面的影响:从短期来看,可能减少收入,这是目前利益与长远利益存在的矛盾;但从长远看,通过加速折旧,能提高劳动生产率,正是使财政走出困境的一条重要出路。
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