关于审计实践性教学的思考
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作者: 唐文君
前 言
随着世界经济全球化、一体化发展，审计业务环境日益复杂化，市场对应用型审计人才的各方面要求在逐步的转变和提高，为培养具有创新精神和社会实践能力的中高级审计人才，审计教育界必须创新审计教学方式，加强审计实践性教学。
一、审计实践性教学的重要性
《中华人民共和国教育法》明确规定：“高等教育的任务是培养具有创新精神和社会实践能力的高级专业人才。”培养应用型人才是审计专业教育工作者的责任。教育部部长周济在全国普通高校教学工作会议上的讲话曾指出“高校要建立完善实践性教学作为教学评估的关键指标之一”。因此，各高校应改变“重理论，轻实践”的观念，改革传统的审计教学模式。
（一）加强审计实践性教学是审计专业及课程的内在要求。
注册会计师审计是注册会计师接受委托，按照《中国注册会计师审计准则》对被审计单位的财务报表及其相关资料进行独立审查，获取充分、适当的审计证据，对财务报表发表审计意见。审计业务程序涉及编制客户的基本情况调查表；与客户签订审计业务约定书；初步评审内部控制制度；确定审计重要性；评估审计风险及确定审计重点领域；编制审计工作计划与方案；进行内部控制测试；实施实质性测试并获取审计证据、编制审计工作底稿；评定审计证据及编制审计调整汇总表和试算平衡表；确定拟发表的审计意见类型并编制审计报告及管理建议书等。
可见，审计专业课程具有很强的实务性、综合性及社会性的特点，审计业务中许多环节。如，审计重要性及审计风险评估、审计重点领域的确定等都需要注册会计师运用职业判断。我国《注册会计师法》规定，“参加注册会计师全国统一考试，成绩合格者，并从事工作两年以上者，才可以申请注册”。两年以上的实践经验是获取注册计师从业资格证的必备条件。所以加强审计实践性教学是审计专业及课程的内在要求。
（二）加强审计实践性教学的意义。
2008年4月，我在进行《财务审计》教学的同时，利用课外时间带领本学院财务管理系2006级四个审计实务班的学生分批、轮流到海南誉诚会计师事务所、海南佳合信会计师事务所实践。虽然实践时间不长，但从学生交来的实践报告与实践心得来看，将审计理论教学与审计实践性教学相结合的教学模试，对学生各方面有很大的促进，深受学生欢迎，学生们纷纷强烈要求多进行这样的实践性教学活动。
总之，加强审计实践性教学，具有以下意义：
1.有利于审计专业培养目标的实现。
审计专业的培养目标是为社会培养具有实践能力、职业判断能力的应用型高级专业人才。当今社会衡量审计教学质量的高低并不仅仅局限于传授给学生多少审计基本知识，更重要的是毕业后他们能否很快适应审计工作，能否在复杂多变的审计业务环境中随机应变，灵活自如地进行审计实务作业，有效地完成审计工作任务。实践性教学活动能够使学生真正体验到实际的审计工作，增强实践能力及职业判断能力，从而实现审计专业培养目标。
2.有利于促进审计理论教学。
在今年4月份的审计实践性教学活动结束后，每位参加这次审计实践性教学活动的学生都提交了一份实践体会。学生的实践体会反映出他们过去对课堂理论教学的学习积极性不高，主要原因在于他们对于课堂中老师所教授的哪些理论知识、有什么用、用在哪里、如何用而感到疑惑。通过这次审计实践性教学活动后，他们心中的这些疑惑自动解开了，学习目标由此变得明确而坚定，课堂理论学习的主动性也增强了。这些变化从本学期的到课率中得到了验证，本学期学生的到课率明显高于上学期。
3.有利于缩短审计理论与实际的差距，提高学生的创新思维能力和动手能力。
在到会计师事务所实践过程中，学生面对的是真实的审计资料及真实的审计业务程序和问题，他们必须积极地分析思考并提出解决问题的对策，从而使学生的创新思维能力和动手能力在实践中得到相应的提高。
二、审计实践教学构成
到会计师事务所进行实践只是审计实践性教学中的一个重要组成部分，审计课程的实践性教学一般由案例教学、校内模拟与校外实践所构成。通过这三个环节的实践性教学，可以使学生了解审计业务的全过程，掌握实务操作方法与技巧，实现课堂教学与岗位需求的零距离。
（一）案例教学。
案例教学法是指教师在课堂上通过典型案例提供一个或一连串的问题给学生，并组织引导学生结合理论进行分析讨论，以进一步学习理解和掌握课程原理、原则的一种方法。案例教学法在激发学生学习兴趣、开发学生潜能、提高分析应用能力等方面很有成效。
教师在准备案例教学时应注意以下事项：
1.案例的主题。案例的主题和课程是否衔接，是否引导学生把书本上的知识应用到案例分析中。
2.案例的篇幅。案例篇幅不宜太短，太短易造成过分简化，难以了解全盘事实，但也不应太长，太长易造成分析者无法抓住分析重点混淆重要环节。
3.案例名称。有些案例名称是采用原始名称，此类案例是让学生进入状况，但以虚名代替原始名称的案例，则可能更具研究价值。而教师应视教学主题而选择。
（二）校内模拟。
校内模拟的目的之一就是使学生巩固已学知识，增强学生的操作及应用能力，在校内应分别建立审计手工实验室、计算机模拟实验室。
1.手工模拟实验室。根据事先准备的被审计单位的一套仿真会计核算资料，进行手工模拟注册会计师年报审计业务全过程。
（1）计划阶段的实务操作流程包括：了解被审计单位情况→初审报表→签订业务约定书→评价内部控制制度→制定审计计划。
（2）实施阶段，总体包括以下报表项目审计的实务操作：①货币资金的审计；②应收及预付账款审计；③存货审计；④投资审计；⑤固定资产及无形资产审计；⑥负债审计；⑦所有者权益审计；⑧收入审计；⑨费用审计；⑩利润及利润分配审计。在每一报表项目审计中都具有相应的操作流程，并且都要形成或编制相应的审计工作底稿。
（3）审计终结与报告阶段。审计终结与报告阶段实务操作流程主要是：编制审计差异调整表和试算平衡表→获取管理层声明书和律师声明书→执行分析性复核程序，撰写审计小结→完成审计工作底稿的三级复核→评价审计结果就审计报告意见类型等有关事项与被审计单位沟通→调整被审计单位的会计报表→确定审计意见的类型与措辞，编制和出具审计报告等。
2.计算机审计模拟实验。当今网络经济迅速发展，网络鉴证业务也应运而生。审计手段趋于计算机化，因而计算机审计技术也应引入审计实践性教学之中。计算机审计模拟实验建设的基本模式是在审计软件的支持下，根据被审计单位的一套仿真模拟电算化会计核算资料，进行计算机模拟审计业务的全过程，其内容与手工模拟大致相同。
（三）校外实践。
校外实践是将学生送到校外的行业、企业进行实践，让学生自己运用所学的审计理论及基本方法去解决审计工作中的实际问题，以有效缩短就业后的适应期。校外实践基地包括会计师事务所和大公司的内部审计机构。校外实践可以分两个阶段进行：
1.根据课程进度和学生学习情况及要求，将学生分批、分期送到会计师事务所，由审计实践指导教师或注册会计师对学生整个实践过程进行引导和监督。
2.选拔在实践基地表现突出的学生，进驻实践单位进行毕业实习，独立处理审计业务，真正走入社会锤炼。
三、加强审计实践性教学的建议
（一）加快审计实践性教学师资队伍建设。
可采取以下措施，以提高审计教师业务素质和实践性教学水平。
1.鼓励审计教师积极报考全国统一的注册会计师资格考试，并给予报销报名费及注册会计师资格考试通过后的注册费、年审费。
2.制定校内教师深入会计事务所实践制度。
轮流安排每位审计教师一个学期的时间深入到会计师事务所实践，在资金保障的情况下，使教师完成技能指导水平的提高。
3.聘请会计师事务所里的注册会计师作为长期兼职实践指导教师，把聘任教师纳入学校统一管理体制。
（二）加强校企联合，建立校外实践基地。
学校应有意识地与会计师事务所、大公司的内部审计机构建立长期合作关系，签订合作协议，制订合作计划。
学校企业联合的意义在于：
1.有利于委派审计教师深入会计事务所进行实践。
2.有利于教师收集审计案例教学及校内审计模拟实验教学资料。
3.有利于进行校外实践性教学活动。
4.有利于聘请校外专家担任实践性教学指导。
（三）加强审计实践教学资料建设。
审计模拟实验资料应达到以下要求：
1.审计模拟实验资料应反映出我国新的审计准则规定的基本程序，同时兼顾各地审计机构的实际工作经验。
2.审计模拟应能提供原始资料，提供适用的审计工作底稿。
3.审计模拟资料应便于学生根据个人的分析取证，形成审计意见，编写审计报告。
在校企联合办学的前提下，学校与会计师事务所的实践性教学指导教师应根据需要每年集中修改实验资料，根据会计师事务所的实际审计项目完成所形成的审计工作底稿进行全面的加工整理，编写实验教程，保证向学生提供完整适度、全新的实验资料。
（作者单位：海南经贸职业技术学院）
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