建筑企业内部审计思考

来源:用户上传      作者: 朱飞 张晓慧

　　一、现场审计与非现场审计相结合
　　审计人员在对某个项目进行现场审计前，可先对其进行非现场审计，检查被审计单位反馈回的审计表格，以了解被审单位的基本情况和主要经济活动，初步确定现场审计的重点内容和重要环节，捕捉审计线索和疑点，有针对性地选择审计方法。在开展现场审计前进行非现场审计，可以节约审计成本，提高审计效率。
　　二、抽查测试与分析复核相结合
　　被审单位内部控制越松散，存在舞弊和差错的可能性就越大，审计的难度和工作量也会增大，因此对被审单位的内控建设测试是必要的。审计人员若能根据审计内容的需要，有针对性地进行一些抽查测试，可提高审计效率。同时，还应学会一些分析性复核技巧，计算各种会计比率，如毛利率、贷款利率、固定资产折旧率，甚至单项成本占工程成本的比例，通过合理性测试判断查找审计重点。如某个项目盈利水平远远超出一般项目盈利水平，或项目的钢材成本占该项目收入和成本比重异常等，都应视为审计重点。
　　三、“顺查”与“逆查”相结合
　　“顺查”的优点是运用简便且能够把问题查彻底，缺点是费时费力且不易抓住问题的重点，此方法适用于被审部门内部控制不健全，规模小、资源少、业务活动简单和发现重大错弊线索与疑点的情况。逆查的优点是运用起来省时省力且容易抓住问题的重点，其缺点是不能把所有的问题都查清楚，有时可能遗漏重大的问题，存在一定的审计风险。因此，在审计实践中，不能机械地运用顺查或逆查，要对所查项目进行准确分析判断，将两者有机结合。一般而言，查账初期，宜用逆查法，抓住重点和疑点，然后根据需要进行详查，若已掌握了审计线索或为证明某环节是否存在错弊情况可用顺查法。
　　四、“精确度”与“巧合度”相结合
　　数字的本身并不构成审计线索，只有将具体数字与特定内容相联系时才能判断是否构成可疑数字。首先，填报资料数据的精确度，是与其具体的经济业务相关联的，该精确却不够精确，或不该精确却非常精确的，均可视为可疑数据。其次，对于一些非常巧合的数字，也应关注和警惕，进行认真分析判断。审计人员在具体审查某笔可疑款项的去向时失掉了线索，而在检查有关联的项目时几个数据相加恰恰与追查数据一致，则此数据可视为可疑数据继续追查。
　　五、数字与时间相结合
　　会计资料中的各项经济业务数据，总有其发生或记录的时间，这就为审计工作增添了“线索”。如在法定节假日期间发生的大额现金支付，则应视为审计疑点，继续追查是否存在乱列名目发放钱物；而在编制会计报表的月份，尤其编制中期报表和年度报表的月份，被审计单位人为调节利润的嫌疑增大，也应继续追查；如果在人事部门的考勤记录中某人已调离，却发现调离后此人经办的大量业务，则应对这些业务的真实性产生怀疑。此外，对会计数据资料中反映的时间长短，也应留意和研判。如工程完工几年，且甲方工程款已基本回收，经济效益较好的项目，若出现大额的应付工程款则在时间上属可疑，因为一般情况下这种项目的债务基本付清，考虑是否存在计提秘密准备、虚拟债务，应对被审计单位债务真实性重点审计。
　　六、账内与账外相结合
　　被审计单位的错弊行为，有些可以从会计凭证账表中直接反映出来，有些具有相当程度的隐蔽性，必须跳出会计资料从“账”外搜集和捕捉信息进行分析，判断是否构成审计疑点线索。审计人员可以与员工进行约谈。通过对谈话信息的综合判断和分析，再结合会计凭证、账表的审计可取得较好的审计效果。还可以到实地去看、去问，把观察了解到的情况与被审计单位的账表反映的数据核对，从中可发现审计线索和疑点。如被审单位会计资料中，后勤物业房租收入普遍下降，但审计人员通过了解当地房地产市场行情，得知房租市场价格稳中有升，那么该单位租赁收入列支情况应作进一步查证。
　　
　　参考文献：
　　［1］侯文平：《如何确认建筑施工企业内部审计的工作标准》，《中国审计》2002年第8期。
　　（编辑 熊年春）

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