注册会计师审计实验室建设思考
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作者: 刘晓嫱 赵保卿
目前，我国高校审计实践教学主要采取课堂案例教学、社会实习两种形式，但这两种形式都存在较大的局限性，前者没有给学生提供动手操作的机会，不是一种真正意义上的实践教学。而后者将实践教学依托于会计师事务所或其他单位，具有较大的被动性。审计实验室是一种情景模拟式教学场所，通过实验教学可以大大提高学生学习的积极性，强化课堂教学效果。为弥补审计实践教学资源的不足，提高该专业方向的教学质量，促进注册会计师人才的培养，对审计实验室的建设与运行工作进行思考是十分必要的。
一、审计实验室建设总体思路
(一)协调高效在成立了审计实验室建设小组后，小组成员只有在小组负责人的领导下，协调一致、密切合作、共同探讨才能更好地完成审计实验室建设工作。如建设计划的讨论与确定、调研实施与总结、成果的形成与完善等各项工作实现低成本、高效益。
(二)系统调研审计实验室的建设要从实际出发，统筹规划，系统调研。一要确定审计实验室的建设目标。确定目标时，按照学校教育教学建设发展的总体规划，认真贯彻落实《教育部对本科高校实验室评估》文件精神和要求，制定计划。二要成立调研组，收集相关信息情报，学习其它高校审计实验室建设方面的经验，完成调研报告。三要举行专家论证会。结合调研报告，在严格、科学论证后，最终形成审计实验室建设的正式方案，完成实验室的框架建设。
(三)规范建设在广泛调查、比较分析的基础上进行逻辑分析、规律探索，发掘审计实验室建设的科学路径。在建设过程中，应坚持仿真性和互动性原则。仿真性是指在实验中对实际事物的结构、功能、流程、素材等各方面的模仿和逼真，使实验者达到有如身处现实实务中的感觉。审计实验室的建设是为了提高学生的动手能力，要尽可能地与审计实务相似，尽可能地仿真。因此，审计实验室建设要达到仿真性的要求：一是审计实验中使用的素材、资料和工具要仿真；二是审计实验的程序要仿真；三是审计实验中的角色分配要仿真。教学中的互动性一直是教学形式改革追求的目标，它意味着对当前教学中普遍存在的“单向式”灌输型教学模式的颠覆。在审计实验室建设中遵循互动性原则，就是指在实验中教、学双方之间在知识传递、学习心理状态乃至角色的交互。在审计实验中，让学生真正成为实验室的主角，给学生更多地展示自己能力和阐述自己观点的机会，使其对技能的掌握由“被动式”接受变为“主动式”探索。与此同时，教师要通过课前的实验设计、课中的指导和问题解答、课后的总结评价等渠道对学生在实验过程中遇到的难题和困惑及时予以解决。
(四)实践检验通过注册会计师审计实验教学活动，验证审计实验室建设的效果和质量，根据实验及检验结果，修正问题，以完善实验过程和结果。明确总体思路后，应设计实验室建设与运行情况的问卷调查表，并根据问卷结果总结实验室建设与运行中成功经验与存在的问题并分析其原因；搜集有关书籍与资料；实地调查有关高校的注册会计师专门化专业方向的实验室建设与运行情况；召开实验室建设小组研讨会、专家论证会，确定实验室建设方案；准备有关审计实验模拟教学的材料，并在教学计划中实施相关教学课程；根据参与实验的学生和指导教师反馈的信息，不断促进审计实验室建设的完善。
二、审计实验内容与组织实施
(一)教学活动中的实验教学如何将审计实验室的建设与发展融入教学活动，体现审计实验教学是审计教学体系的重要组成部分，是审计理论教学的延伸和补充，这是教学课程设置上应该关注的问题。加强审计实验室建设，离不开相关教学课程的设置与实施，为此，可设置审计实战模拟课程。审计实战模拟课程有利于改变过去师生无法模拟和演示审计实务操作流程、无法体验和感受审计工作真情实感的课堂理论教学方式，从根本上提高审计教学质量。提高学生的学习能力、实践能力和创新能力。审计实战模拟课程应使学生应重点掌握审计有关业务的操作过程，对在《审计学》中学过的有关审计的基本业务环节和重点的审计测试项目和方法有一个理论联系实际的总体提高，培养其分析能力和判断能力。
(二)审计实战模拟课程的实验内容审计业务的承接与审计业务约定书的签订；审计计划的内容与编制；存货监盘的模拟运用；购货与付款业务审计及审计工作底稿的编制；销货与收款业务审计及审计工作底稿的编制；生产与费用业务审计及审计工作底稿的编制；筹资与投资业务审计及审计工作底稿的编制；审计报告的编制等。实验教师应随堂进行具体指导，实验按班级、分小组进行，根据实验的需要，每小组可定5人，实验结束，按小组评定课程成绩。指导教师根据每项实验内容掌握进度，适时指导。
三、审计实验室建设中的问题
(一)营造良好的环境基础，整合并有效使用可利用资源整个社会都比较关注注册会计师行业，培养适应审计工作需要的应用型人才是注册会计师专业人才培养的根本要求，这为审计实验室的建设提供了良好的社会环境，也促使审计实验室的建设具有前瞻性，充分体现专业发展方向。同时，可以通过考察注册会计师专门化专业学生模拟实验的收效和质量，不断提高审计实验室建设的水平。此外，在审计实验室建设过程中，要了解实验设备管理的基本情况，对现有实验资源进行重新整合，确保实验资源得到充分、合理、有效地利用，最大限度地发挥现有资源的潜能。
(二)重视审计实验师资队伍建设审计实验室的建设需要一支有专长、善管理、素质高的教师队伍。要重视审计实验教师队伍的建设和培养，使其适应审计实验教学和有关学科研究的不断发展。具体来讲，实验室师资队伍应具有良好的专业基础，负责人应具备较丰富的审计教学和教学管理工作经验，其他实验教师也需是从事审计学的教学与研究工作，这样，审计实验师资队伍就具有完成审计实验指导工作的基本素质和能力；从职称构成方面，可由教授、副教授和讲师组成；在学位构成上，包含博士和硕士，以便整体队伍具有较强的综合素质。此外，还应营造良好的工作氛围，充分调动实验教师的积极性和创造性，加强管理、考核和培训工作。
(三)加强审计实验室的制度化管理要建立和完善审计实验室的管理制度，使各项工作有章可循，其主要内容包括：实验教学、相关科研的审核评估制度，实验指导教师的任用、管理制度，实验室在用物资的管理制度，经费使用制度等。审计实验室实行主任负责制。实验室主任负责实验室的全面工作，为了做到分工明确，提高工作效率，可以根据每位指导教师的专业背景、特长和研究兴趣，对其指导的实验项目进行准确定位。对于每个实验项目，可指定一人为项目负责人，通过分工合作，使该项目制度化、规范化，从而保障实验教学效果。
(四)拓展审计实验宣功能审计实验室的主要功能是审计业务全过程的操作实验。培养学生观察、分析问题的能力，培养学生的主动性和创新性，培养学生的协作能力和团队精神。除该项功能外，还应不断拓展审计实验室的功能。如使审计实验室既可以满足教学需要，又兼顾教师科研的需求，从而实现以教学促进科研，以科研提高教学的目的。此外，不仅要有模拟手工审计过程，也能模拟计算机审计过程，即开展电算化模拟，改变目前偏重手工模拟而忽视计算机模拟的现象。
(五)完善审计实验教学方法一方面，根据审计实验教学任务，实验教师应该制订实验教学大纲，编写实验讲义或实验指导书，按计划准备实验课。在教学内容和教学方式上，要充分调动学生的主观能动性，增加教学的生动性和趣味性；通过审计业务的模拟活动，培养学生的审计思路，提高学生在审计工作中分析问题、解决问题的能力。另一方面，学生应该做好课前预习，在实验中，听从指导教师的安排，爱护设备、节约材料，严格遵守各项规章制度和操作规程，认真做好实验。只有师生的共同配合，才能不断改革实验教学方法，提高实验教学质量。
(六)科学准备审计实验模拟资料首先，在构成上，模拟资料不能过于单一，力求体现代表性，又可兼顾全面性，以满足实际工作中，会计师事务所的多层次业务需求的演练。其次，在模拟程度上，资料不能过于真实，也不能完全靠实验指导教师凭空编造，模拟资料的准备要与实际适当结合，提高审计模拟实验的可操作性。再次，在形式上，改变目前模拟实验重核算、轻审核、轻监督的现象。可适当准备一些有问题的原始凭证，如假发票等，启发学生自己去思考和发现。最后，在时限上，模拟资料要随着国家有关经济政策和企业经济活动的调整，随着相关教学科研的最新研究成果的发展，适时更新实验模拟资料。
参考文献：
[1]李晓慧：《审计实验室3一审计实务个案分析》，经济科学出版社2000年版。
[2]高雅青、李三喜：《会计报表审计实质性测试案例分析》，中国审计出版社2001年版。
(编辑 代娟)
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