对财务管理假设理论的探讨
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摘要:本文根据财务管理假设的性质,阐述了财务管理假设的作用及具体内容。
关键词:财务管理假设 性质 作用 内容
1 关于财务管理假设的定义
财务管理假设是指财务管理人员对那些未确切认识或无法正面论证的经济和财务现象所作出的一种符合逻辑、情理的估计和推断。这一定义所揭示的财务管理假设的本质属性有如下两点:一是对一定社会经济条件下财务管理活动的一般规律性的推断,是对客观环境抽象和主观判断相结合的结果;二是其推断虽然与财务管理逻辑发展相关,但不是对财务管理的实际指导和规范,而仅仅是对财务管理活动的一些假定。
2 关于财务管理假设的性质
针对财务管理假设的性质,相对于其他学者的研究,陈兴述在《试论财务理假设》这篇文章中描述的较为详尽,具体包括:①客观性。财务管理假设来源于财务管理实践,是对财务管理工作规律性的反映。②普遍性。财务管理实践丰富多彩、千差万别,反映出来的具体假设也不一样。作为一门学科的假设应具有一定的抽象性、代表性,只有普遍意义上的财务管理假设才能推导出一系列的财务管理概念和结论。③独立性。财务管理假设中的每一项内容彼此应各自独立,各项假设不能相互重复交叉,其间没有从属关系。④包容性。每一项财务管理假设或几项财务管理假设结合之后,应该隐含着更多更为丰富的命题。⑤系统性。财务管理假设中的每一项内容应相互联系、相互配合,形成一个不可分割的整体。⑥动态性。财务管理假设不是固定不变的,而是发展变化的。若经济环境发生变化,致使某项假设不能适应实践的需要,就需要对其加以改进。
本人认为财务管理假设除了具备以上整体性质外,还应具备假设的基本性质:①对学科的发展必不可少。客观世界无限,任何一门学科总是以某一局部客观世界为对象,因此,必须作一些合理的界定,为本学科的推理和逻辑展开提供一个出发点或基础。这些合理的界定就是假设。没有出发点,就无法推理和作出相应结论,假设在任何理论中都占据着基石的位置。②不能直接自我验证。假设是理论体系的基础,没有下一层东西可用来对它们加以验证。但这并不是说假设就全无依据,根据不适当的假设建立的理论必定与现实不符。因此,由假设支持的理论是否协调,就成为假设自身的最后验证。③面临知识更新的挑战。任何一门学科都假设是在一定条件下设定的。客观世界处于不断的发展变化中,在此时认定的假设,在彼时可能会失去成立的条件,也就是在不断设定不断摒弃的过程中,理论才能得到一步步的提高和发展。
3 关于财务管理假设的作用
支持财务管理假设起点论的学者认为:财务假设作为财务理论结构的逻辑起点,是指构成财务理论结构体系的出发点,是该学科理论体系赖以推理论证的最本源性的抽象范畴,其不仅是构成理论结构的组成部分,而且也是对该学科理论结构的构成具有决定作用的前提理论。
本人认为,财务管理假设作为是财务理论结构不可或缺的组成部分,其作用不能忽视,任何科学的研究都会产生一系列未被确认,并难以直接论证的问题,因而科学的产生都有赖于某些特定的假设。假设不是随意的猜想,而是通过对客观事物的观察判断提出合乎逻辑的假定,并经过不断的实践得到验证,在反复的验证中探索出科学的奥秘和正确的理论。假设和科学的关系是:假设―实践―验证―科学理论。科学的理论就是在这样周而复始的过程中产生的。因此,对各门具体学科的研究,根据上述假设的基本性质和整体性质,建立科学的、有序的假设,对一门学科的建设来说,是非常重要的对财多学科而言,也是如此。只有建立科学的财务假设才能形成财务理论研究的规范,才能进一步探索诸如财务目标、财务基本概念、财务基本假设、财务管理职能、财务管理原则,财务管理技术等一系列理论问题。有助于财务理论体系的完善。但是,我们也不能盲目夸大财务假设的作用,财务假设虽然也是一个简单的抽象范畴,但它并不能对所有其他的抽象范畴进行推理,所以本人认为,将财务理论假设作为财务研究的起点,不能构成一个逻辑严密、内容完整的会计理论体系。
4 关于财务管理假设的具体内容
我们说财务假设所包含的具体内容是一种客观存在,而不是一种主观臆断的产物,主要基于两点考虑:①财务假设完全来源于现实的财务及财务工作,是可以被千千万万的财务实践活动所证明的,是财务工作的经验总结,上升到抽象理论的高度来指导财务实践;②财务假设与当时的社会经济环境是相适应的,不可能违背特定社会经济环境下人们对财务的一般认识,而是按经济规律的要求提出人们认为是合理的财务假设。
针对财务管理假设的具体内容,财务学者展开了激烈的讨论,最终得出以下几种比较有代表性的观点:
在我国,最早研究财务基本假设的学者是王广明与刘贵生。他们认为,财务基本假设是财务理论研究中对财务活动的空间和时间提出的一些基本设想,是财务理论研究和实践活动的前提条件。财务的基本假设主要包括以下三个方面:①理财主体与自主理财假设;②资金市场健全假设;③连续经营假设。
张家伦同志在试图构筑财务假设体系的同时,列举了每一假设衍生的重要财务概念,并指出:从总体上说,财务假设是财务概念和财务程序与方法的逻辑起点。
王化成先生提出财务假设主要包括:①理财主体假设;②持续经营假设;③有效市场假设;④资金增值假设;⑤理性理财假设。
郭复初老师认为:发展中国家财务活动的特征决定着发展财务学存在的必要性,形成发展财务学的基本假设。发展财务学理论研究的基本假设是不完善的市场经济存在的条件,具体到财务活动方面有以下几个特征:货币资本与人力资本长期稀缺;资本市场长期处于落后状态;财务效率与财务公平相对脱节;不同地区和不同产业的资本配置严重不平衡。
之后,许多学者继承和发扬了以上学者的观点,也针对财务假设这一问题提出了相关看法,在这里不加累述。
5 针对以往学者的观点,本人认为可补充的一些假设
5.1 管理行为假设:财务管理是一种管理活动,从本质上讲是一种人类行为。为了达到并完成企业财务管理的目标,企业必须具有一定的管理权力,具备一定的管理职能。它是与财务主体假设相配合的一项假设。既然作为财务主体的企业是一个有自身利益的独立主体,必须具有一定的自主权,包括筹资、投资、营运及收益分配等方面的权力,以及运用这些权力,达到企业目标的一系列管理职能,如预算、组织、调节和控制职能。管理行为假定贯穿于整个财务管理活动之中,是确定财务管理任务和体制的前提,也是确定各种财务管理原则 和技术方法的依据。
5.2 经济人假设:该假设是基于财务利益关系主体经济行为提出的,是处理各种财务关系应当遵循的基本前提。经济人假设认为与企业相关的各种财务利益关系主体是理性的,其行为的目的是为了追逐经济利益的最大化。在处理风险与收益之间的关系时,总是追求低风险高收益、高风险高收益或风险与收益相当。该假设可以逻辑推导出风险与收益均衡原则、成本效益原则、经济效益最大化原则等。
5.3 资源稀缺性假设:经济学观点认为相对于人类社会的无穷欲望而言,经济物品,或者说生产这些物品所需要的资源总是不足的。财务管理理论作为经济学的一个重要概念,自然满足这一经济学基本假设。实践证明,财务管理,无论是筹资、投资,还是分配都是对稀缺性资源的配置过程,都与这一假设息息相关。
参考文献:
[1]郭复初.《发展财务学理论研究的基本假设》.
[2]冯建.《财务理论结构研究》.
[3]王化成.《试论财务管理假设》.
[4]王棣华.《财务管理假设相关问题探讨》.
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