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山东省企业所得税税收遵从问题研究

来源:用户上传      作者:王桂英

  【摘 要】相较于其他税种,企业所得税具有征税对象多、涉及范围广、征收管理复杂、征收难度大等特点。为提高企业所得税的税收征管效率,需要加强对其税收遵从问题的研究。论文以山东省为例,分析其企业所得税税收收入现状、企业所得税欠税情况等,衡量全省重点税源公司的企业所得税税收遵从度,最后结合工作实际提出对策建议。
  【关键词】企业所得税;税收遵从;建议
  【中图分类号】F812.42 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069(2022)05-0141-03
  1 企业所得税税收遵从概述
  企业所得税税收遵从又称企业所得税纳税遵从,是指纳税人依据税收法律法规能够主动、及时、准确地申报企业所得税,并按时、足额地缴纳企业所得税的一种行为[1]。纳税人对现行企业所得税法律法规认可度和满意度高[2],则税收遵从度高,反之,则税收遵从度低。
  2 山东省企业所得税税收收入现状
  山东省2021年地方一般公共预算收入7 284.5亿元,迈上7 000亿元新台阶,比上年增长11.0%。其中,税收收入5 476.0亿元,增长15.1%,占一般公共预算收入的比重为75.2%。截至2018年底,山东省拥有企业法人单位182.5万个,其中,从事第二产业、第三产业活动的企业法人单位180.1万个,占比98.7%,企业所得税纳税主体数量庞大。山东省2011-2020年相关收入情况见表1。
  根据上述数据,运用年均增长率的计算公式,分别计算山东省2011-2020年这10年来的一般公共预算收入、收收入和企业所得税收入情况的年均增长率。具体公式如下:
  通过计算可以看出,山东省税收收入的年均增长率为6.43%,山东省企业所得税税收收入的年均增长率为5.81%。与一般公共预算收入的增长速度相比,山东省税收收入的增长速度较低,这与市场经济发展情况下企业所得税应该愈加成为我国主体税种的现实情况不相符,从而表明山东省企业所得税税收存在不遵从问题。
  3 山东省纳税人企业所得税欠税情况
  山东省应征发生日期2020年的非正常户欠税行为截至2020年12月31日有3 950条,欠税总金额为214 940 788.2元,欠税税种中企业所得税欠税行为180条,欠税金额
  1 316 546.88元。截至2021年12月31日,山东省应征发生日期2021年的非正常户欠税行为有9 668条,欠税总金额为668 720 010.60元,其中,欠税税种中增值税欠税行为最多,为2 900条,其次是企业所得税欠税行为594条,欠税金额11 621 066.75元。在欠税总金额中,企业所得税欠税金额相对较小,但也是仅次于增值税欠税的第二大税种。结合近3年山东省税收收入数据,增值税税收收入占当年全省税收收入的比例约为30%。在当年全省税收收入中,企业所得税税收收入所占比例基本保持在10.5%左右,企业所得税税收收入占增值税税收收入比例约为35.8%。由上述数据分析不难看出,企业所得税税收收入低,但欠税金额高达1 000万元以上。高额的非正常户企业所得税欠税导致山东省大量所得税税款流失,不仅会破坏市场经济的正常运行秩序,而且会影响税收征管的效率。因为企业所得税不仅属于地方财政收入,也是中央固定财政收入的一部分,中央和地方占比分别为60%和40%。
  4 山东省重点税源上市公司企业所得税税收遵从度衡量
  其中,递延所得税费用=(递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额)-(递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额)[3]
  将计算得出的ETR与企业所得税名义税率相比较,当ETR比名义税率低时说明该企业存在一定的企业所得税税收不遵从的风险,且如果ETR比名义税率低得越多,企业所得税税收不遵从风险就高很多。
  本文的衡量依据是山东省内所有上市公司。衡量时为了保证结果的相对准确性,在数据选择上剔除了享受所得税税收优惠大,或者经营方式特殊,或者利润总额为负不需缴纳企业所得税的公司,选取了山东省内符合条件的剩余30家重点税源上市公司的财务数据作为研究数据,部分重点税源上市公司如山东能源集团、山东钢铁集团、威高集团等12家企业的财务数据如表2所示。
  筛选出所有重点税源上市公司的相关财务数据后,将其代入ETR公式进行计算,并求其平均值后可以得到:ETR=0.231 450。
  此时,求得的ETR=0.231 450,低于企业所得税名义税率0.25,二者差距不大,这说明山东省重点税源上市公司企业所得税税收总体上是遵从的。但是从实际税率与名义税率的差距来看,山东省整体企业所得税税收遵从度还有提高的空间和必要性。
  5 提升山东省企业所得税税收遵从度的建议
  5.1 合理设置征管机构,动态调整企业所得税征收方式
  为充分控制税收征管成本,结合当地经济社会发展水平和企业组织纳税的便利性,税务机构的设置需要考虑如机构的设置地点、税务人员的配置和相关内设机构的确定等诸多因素。税务机构设置后不是一成不变的,通常为了避免税务从业人员过多、出现人浮于事现象从而造成机构臃肿,就需要适时适当地对税务机构进行精简和调整,例如,可以设置临时企业所得税办税机构或临时办税点等,解决税收征管的阶段性问题,从而提高征管的效率。
  核定征收方式有利于合理降低中小企业的企业所得税税负。但是,对于不同地区,实际情况会存在差异,征收率也会有所不同,此时核定征收方式就难以实现真正的税负公平。因此,税务部门内部对企业的盈利能力与税收缴纳情况要及时跟踪反馈,鼓励中小企业尽可能地完善会计资料等,达到企业所得税查账征收方式的条件,加快由核定征收向查账征收的转换。查账征收方式从长远来看对征纳双方都有好处,不但能够引导企业不断完善经营管理,提高企业自主申报纳税的能力,而且能够降低征税部门的工作成本,提高整个社会对于企业所得税的自觉遵从度。

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