浅议施工企业离任审计的工作要点
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摘 要：离任审计是对经营者任职期间的审计，为了形成对国有企业领导人的有效监督，需要在其离任后进行专门的离任审计，一方面能对其功过是非有个公正的评价，另一方面也能够威慑和警醒其他在任者和继任者，该文重点阐述了施工企业在对负有经济及项目责任的人员在离任时进行审计的工作要点。
关键词：施工企业;离任审计;审计目的;审计方法;审计重点
中图分类号：F407 文献标志码：A
在我国，离任审计发挥着非常重要的作用，并主要应用于国有企业。对国有企业来说，中国现阶段的内部审计和内部控制体系还不够成熟。
1 施工企业离任审计定义
具体是指在施工企业负有经济及项目责任的人员因任期届满、调动、辞职等原因不再担任原职务时，对其任职期间所负经济及项目责任的落实情况，离任时工作移交的完整性，涉及技术及商业秘密人员的保密承诺情况以及离职时个人与公司之间债权债务的结算情况进行核实和报告的内部鉴证和评价活动。
2 施工企业审计人员组成
实施离任审计工作时应成立审计小组，审计小组的成员应当具备较高的政策水平，具备与审计业务相适应的专业知识和业务能力。审计过程中要充分利用公司内部各方面专家的力量，如有必要，经审计总负责人批准，可以聘请企业外部的有关专家或专业机构参与全过程或部分审计事项。
审计人员与被审计人员有利害关系的，应当主动申请回避;被审计人员认为审计人员与其有利害关系可能影响审计公正的，有权申请审计人员回避。审计人员是否回避，由审计部门主管和被审计人员的上级领导共同商定。
审计人员必须坚持客观、公正的原则，必须保守实施离任审计中的企业秘密。
3 离任审计的主要目的
界定离任者和接任者之间的经济责任，其具体目的如下。1）企业责任人上任时的财务状况和离任时的财务状况。2）企业责任人在任职期间的经营成果。3）企业责任人在任职期间经济指标的完成情况。4）企业责任人在任期内各项内部制度的健全及执行情况。5）企业责任人在任期内重大经营决策。6）企业责任人在任期内重大法律诉讼或担保、涉及税务等事项。7）企业责任人在任期内有无损失、浪费、资产流失情况。8）有无遗留问题，其具体情况及对财务的影响。
4 离任审计的主要方法
在审计实施过程中，审计方法能否正确运用，直接关系着施工企业的审计成本能否减少、审计风险能否降低以及审计工作效率能否提高。
4.1施工企业审计工作双向责任制度的建立
施工企业内部被审计单位和审计组的责任需要采用书面方式进行明确，即施工企业被审计单位的主要负责人、财务负责人和相关工作人员需要作出书面承诺，保证提供给审计组的资料可靠、真实;同时审计组长也需要作出书面保证，确保审计工作严格按照审计方案和规章制度进行。
4.2 离任审计中抽样和调查面的确定要合理和适当
首先需要全面审查施工企业被审计单位财务会计资料，从而确定出一定范围的抽查面，抽查金额往往控制在30%～40%。如果差错率抽查结果大于5%，就应该相应地扩大抽查面。如遇特殊情况，就需要将抽查调整为全面调查。
4.3 施工企业未实现的不确定事项需要科学界定的原则
坚持实事求是的态度，科学界定施工企业内被审计单位的潜在亏损或有负债等尚未实现的不确定事项。如果经查实施工企业存在盈亏、毁损和坏账损失的存量资产，无论企业的财务账面是否反映出来，均应该按照实际情况转化为明亏，对企业当期损益进行相应地调整。如果施工企业成本结转正确，只不过是存货的成本价格高于市场价格，存在转账可能造成损失等风险，准确具体的数额很难估算，此时在审计过程中需要该经济事项可能造成的损失进行确认，但是不可以定量，防止实际发生和审计结论相差甚远。
4.4 离任审计坚持认定损失要谨慎的原则
施工企业的离任审计过程中，必须要有充分的证据，谨慎对施工企业作报废处理的固定资产和对作坏账处理的往来款项进行认定，否则宁可不认定，也不能作损益处理。
5 离任审计的重点内容
5.1 清查核实存量资产，对存量资产的核实是离任经济责任审计中的重中之重
5.1.1数量上的清查
企业责任人离任，企业内存量资产必须全面盘点，绝大多数施工企业都会存在盘盈或者盘亏的现象。在审计过程中，不能只是简单地核查存量资产的长短数量，更重要的是当施工企业内部的管理制度不完善、不健全时，如何确定责任人，而对于施工企业的离任者又应该负起怎样的责任。
5.1.2确认报废的存量资产
在对施工企业全面清查核实以后，企业的固定资产和存货有相当数量都需要作一定的报废处理。但是审计人员常常不具备相对应的鉴定技能和知识，而且也没有批准对这些固定资产和存货作报废处理的权限。可是企业的接任者在这个问题上一般又会咬住不放，不作报废处理就不愿意签字认同，这在一定程度上了也给离任审计工作带来许多的难度。
5.1.3确定施工企业现有存量资产的价值
主要体现在施工企业内时间比较长的存货，有的是因为技术更新带来的无形损耗，有的是因为市场变化等一系列情况。施工企业的离任者和继任者对存货的实际价值很难达成统一的意见。可是审计人员通常只能审查企业的库存成本是否准确，在没有销售前，审计人员很难真实的确定其实际的销售价格。因此，审计人员一定要谨慎确定企业存量资产的实际价值。
5.2 清理核实施工企业的债权及债务
在市场条件下，施工企业之间的债权债务往来非常频繁，企业间涉及的金额也很大，更重要的是金额拖欠的时间也相对比较长。如果施工企业如实地把债权债务挂在账内，并且经过核查组核实正确，就应该确定为正常状态。即使存在3年以上的应收款，也需要单独列账，尽力催收。在审计核实过程中，除了要检查施工企业所签合同和相关的财务资料，还应该积极和接任者对接。作为接任者，对于没有反映出来的情况是他们最关心的问题之一。接任者不但可以从不同的渠道得到一些有用信息，而且接任者对审计工作的细化要求往往也比离任者要高，这些信息都为施工企业审计工作的深入进行提供了线索。
5.3 核实施工企业或有资产和或有负债的情况
施工企业在市场经济活动过程中，可能会发生当期甚至近期没有结果却极有可能影響后期损益的经济活动，从而产生施工企业或有资产、或有负债的情况。若遇到类似情况，审计人员需要认真调查核实，作出客观准确的判断。
5.4 核实施工企业潜在的损益
往往施工企业都会存在部分费用或收益未入账，主要包括。1）施工企业有关业务采用预支款项或垫支办理，还没有结算。2）施工企业内实际已经发生，但未支付款项也没有挂往来。3）施工企业支出不合理或其他原因，企业主管负责人未批准报销处理等。
如果施工企业在法定代表人不变的情况下，企业账外经济事项会随着时间的推移，经济活动的发生，自然而然地入账处理。可是施工企业的离任者和继任者由于地位所处不同，所以对企业账外经济事项所持的处理态度也有各自的观点，这都会给离任审计认定造成困难。施工企业内潜在损益，需要审计人员通过搜集完整资料，可以先按照企业会计处理方法和原则调整企业会计报表，因为票据没有到，对不能入账的部分需要单独列表进行详细说明。
6 结语
做好企业离任审计工作，有利于企业加强管理层的监督管理，客观公正地评价前后任的经营业绩。在管理人员离任后，对其进行离任审计，可以明确清晰地调查清楚管理人员在任时的各种行为。对其经营有功的方面，能够正确认识，并对此进行激励和表彰，有利于提高其本身以及继任者的积极性;对于有经济问题或其他经营不善的问题的方面，能够及时查清，并对此进行追责和惩戒，有利于为企业挽回损失，对继任者进行警醒和威慑。
参考文献
[1]尹维劼.现代企业内部审计精要（第四版）[M].北京：中信出版社，2015.
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