农村基层单位会计核算中权责发生制的运用
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权责发生制是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。指凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理;反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。
权责发生制的产生是为了提升单位会计核算的水平，提高单位资金的使用效益，保证单位会计核算质量。本文探讨会计核算中采用权责发生制的重要意义，阐述权责发生制在农村单位会计核算中的具体应用。
一、引入权责发生制在农村基层单位会计核算中的重要性
传统的会计核算中采用核算制度为的收付实现制度，收付核算制度在运用的过程中存在着容易忽视隐性成本、对政府资产的反映失实、无法核算政府真实负债情况、会计信息失实等问题。一是收付核算制度在会计核算的过程中容易出现忽视隐形成本的问题。基层单位在采用收付现实制进行会计核算时，会出现不计提固定资产折旧、资产磨损耗费等问题，从而会导致在实际成本的核算中忽略了对隐形成本的核算，造成基层单位会计核算的成本信息不完善，导致基层单位的绩效迟迟得不到提高。二是收付核算制度在进行会计核算的过程中对政府资产的反映失实。由于收付现实制对于跨期的资本性支出没有办法提供其这些资本性支出的价值和使用期限，但在实际的现金支付日还是将其作为费用进行了核销，这就会导致基层单位资产的数量和价值在核算中出现不准确的现象，造成资产的实际价值与核算价值不相符的问题，导致基层单位的真实资产状况无法得到体现。三是收付核算制度在会计核算的过程中无法核算政府的真实负债情况。由于采用收付现实制会计核算方式下的基层单位支出只是基层单位在现实发生中使用的现金支出，但实际的现实发生中一部分支持虽然发生了，但是基层单位对这部分支出仍然尚未支付，在这种情况下，如果不对这部分的资金进行核算，就会导致财政风险无法在会计核算中切实地体现出来。
二、权责发生制在农村基层单位会计核算中的必要性
针对收付现实制会计核算方法种种不足，基层单位在会计核算工作中引入权责发生制是十分必要的，主要体现在以下几个方面：其一，权责发生制可以有效地推动财政预算管理改革，避免传统收付现实制会计核算结果失实;其二，权责发生制会计核算方法可以对国有资产进行有效的监督和管理，将未收和应收未付的资金流清楚地表现在账面上，从而对基层单位提高精准的会计核算信息，以帮助基层单位选择正确的财政方案;其三，权责发生制有利于对基层单位的资产流向进行管理和监督，避免收付现实制会计核算中经常出现的混淆经常性支出和资本性支出的问题，可以有效地监督基层单位的资产流向，做到基层单位会计信息的公开化、透明化。
三、权责发生制在反映农村单位的经营业绩时有其合理性
权责发生制在反映基层单位的经营业绩时有其合理性，几乎完全取代了收付实现制;但在反映基层单位的财务状况时却有其局限性：一个在损益表上看来经营很好，效率很高的企业，在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境。这是由于权责发生制把应计的收入和费用都反映在损益表上，而其在资产负债表上则部分反映为现金收支，部分反映为债权债务。为提示这种情况，应编制以收付实现制为基础的现金流量表或财务状况变动表。弥补权责发生制的不足。
四、权责发生制在农村基层单位会计核算运用中应当注意的问题
（一）根据自身业务需要情况选择合适的核算方法
单位在引入权责发生制时，要充分考虑到自身的财务情况是否适用于权责发生制会计核算方法。如果基层单位的经济业务比较简单，跨年度业务和大型业务比较少，可以继续采用收付现实制度，仅需在个别业务中采用权责发生制度即可。但对于经济业务负责，跨年度业务多，大型业务多的基层单位来说，就应当充分地认识到权责发生制会计核算方法的重要性，在自身的会计核算工作中采用权责发生制会计核算方法。
（二）结合财务规则以及决算制度确定
基层单位在采用权责发生制会计核算方法时，必须要将权责发生制核算方法和基层单位本身具体的财务规则和制度结合起来，避免因基层单位财务工作和财务核算脱节造成的会计资料真实性和准取消无法得到保障的问题。基层单位只有把权责发生制核算方法和基层单位本身具体的财务规则和制度结合起来，才能提高基层单位会计信息的真实性和准确性，从而真正达到为单位的决策提供有效的会计信息。
五、权责发生制在基层单位会计核算中的具体应用
（一）收入的核算
权责发生制在基层单位对收入核算的应用中，要坚持收入與支出分开核算，基层单位要设置专门的人员对基层单位收入进行核算。基层单位发生经济事项，基层单位会计人员就要依据收付实现制对这些经济事项进行处理;对于基层单位的预算内支出和预算外支执行的过程中，要严格按照财政国库和财政专户拨发的数额为依据计量，并针对收入种类的不同，将收入归纳到“基层收入”、“财政补助收入”或“其他收入”等分类中，分类一定要明确，避免因分类混乱造成的会计核算错误。
（二）支出的核算
为了规范基层单位的各项支出，明确基层单位各项支出的使用方向，避免基层单位会计核算工作存在灰色区域，基层单位对于自身的财务支出必须要明确。在发生经济事项时，基层单位按照收付现实对支出事项进行处理;使用单位借款项所产生的利息正处在进财会核算时，基层单位要分年按月对利息费用进行清楚的提取和记录，对于利息费用的记录要按照基层单位提前制定好的结款利率及结款期限进行记录。
综上所述，采用权责发生制原则进行会计核算工作，是我国财政预算制度改革的趋势，要立足我国的国情和财政管理体制的实际情况。在会计核算工作中采用权责发生制度，可以有效地规范单位自身的财务核算工作，加强对自身单位的资金管理，提升于资金的使用效率。
（作者单位：164700黑龙江省拜泉县财政投资评审中心）
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