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对深化企业真实性审计的思考

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  摘要:审计财务收支的真实性,是财务收支审计的一项重要内容,是当前深化企业审计、整顿和规范市场经济秩序的一项基础工作;为宏观调控提供真实的依据,保证企业经营活动的合法、有效。
  关键词:审计;真实性
  
  随着社会经济的发展,会计处理方法不断创新,会计资料失真现象较为普遍,而与之相适应的企业审计方法也有待完善和深化。企业财务审计的总体目标是对被审计企业资料的真实性和合法性实施监督。审计人员要运用所学的审计技术和方法,保持合理的谨慎和职业怀疑态度,最终充分实现审计目标。本人从多年的审计工作实际对探化企业真实性审计有以下几个方面的认识。
  
  1 审计企业财务收支的真实性,是整顿和规范市场经济秩序的一项基础工作。
  
  所谓“真实”,就是指与客观事物相符。就企业财务会计资料而目是言,真实就是会计信息与企业的实际情况相符。企业财务的真实性包括:一致性。即企业在正确执行《企业会计准则》的前提下,会计报表、账簿、凭证反映的数据一致性,会计报表列示没有错误,资产的内在质量与报表反映一致。存在性。即企业财务报表反映的都是企业发生的事实,没有虚假的财务收支现象,且为企业所实际拥有。完整性。即企业所发生的全部经济业务都应得到记录,并在报表中列示,没有账外资产等。
  
  2 正确看待真实性与合法性、效益性的关系
  
  审计机关要体现为整顿和规范市场经济秩序服务,要加倍重视对企业财务收支真实性的审计,但又不能仅限于真实性,还应审查企业财务收支的合法性和效益性。
  真实是基础。在企业审计中突出对真实性的审计,即可以防范审计风险,又可以使合法性、效益性的审计质量得到基础性的保证。但真实的不一定是合法的、有效的,而审计的最终目标不仅仅是评价企业财务收支的真实性,为宏观调控提供真实的依据只是审计监督的一方面作用。最终落脚点还是要保证企业经营活动的合法、有效。
  真实,也是在合法的前提下的真实,不合法的“真实”更是不允许的。同样不真实本身就是违法违规的,不真实也就无合法可言。
  效益必须是符合规定的真实效益。真实性是效益性的基础,对企业效益审计应在对真实的基础上进行。不要把效益审计同财务收支审计割裂开来。对效益的审查是对真实合法性审计的延伸和发展。在搞清企业财务收支的真实、合法的基础上,根据已掌握的资料,对企业的效益情况进行评价,并提出改善管理、提高效益的切实可行的建议。
  
  3 对企业财务收支真实性审计的内容和方法
  
  审计机关对企业财务收支的真实性审计就是指审计机关对被审计单位财务收支以及会计报表所反映的全体内容所做出客观真实的评价。内容包括:
  一是对企业核算基础工作进行核查、测试。企业所采用的会计政策和会计核算是否符合规定,计算是否正确等。财表、账账、账证、账实核对是否相符。
  二是根据企业账面反映的内答,进一步核实有无潜在的呆坏账损失,有无虚假的收人和支出等。
  三是对企业财务报表完整性的审计,检查有无账外企业、账外资产体外循环的现象,重大事项是否得到了恰当的披露,有无欺瞒现象。
  对企业财务收支的真实性的审计主要运用以下方法;
  
  3.1强化企业内部控制测评工作
  审计实践表明,企业会计信息失真的根源往往在于财务管理内部控制制度不健全或制度流于形式。内控制度是为了维护财产的安全与完整,保证会计信息的真实与可靠。根据内部控制测评的结果确定审计的范围和重点,对于提高企业真实性审计质量和效率,防范审计风险具有重要作用。
  3.1.1健全性测评。运用一定的方法,执行一定的程序,调查了解企业内部控制情况,并做出相应的记录和初步评价。在调查了解内部控制时,可将企业的经济业务划分为若干业务循环,然后针对每一项内容所要实现的调查目标和所要了解的问题,进行逐项调查了解,并将具体情况用文字或图表形式记录于工作底稿中,并进行初步评价。
  3.1.2符合性测评。通过一定的方法,对内部控制的实施情况和有效程度进行的测试,它是审查企业实际运行中的内部控制是否有效,评价企业经济活动运行与相关的内部控制的符雠度。可用实地观察、核对询问和复核等方法对内部控制的符合程度和运行状况两个方面进行测评。
  3.1.3综合性评价。对内部控制的总体评价是在初评的基础上,根据符合性测评的结果做出的进一步评价,目的在于评价内部控制的可信赖程度。据以确定实质性审计程序。其主要内容有:一是针对内部控制的缺陷,向企业提出改进建议;二是重新调整对内控制的依赖程度,修订审计计划;三是针对内部控制的缺陷提出在实质性检查中的措施,提高实质性测试的针对性,针对企业内部控制的每一个缺陷提出相应的进一步审查措施。
  
  3.2重视企业会计政策运用情况
  3.2.1检查企业运用会计政策的合法性和合理性。企业是否严格按照会计准则和统一会计制度规定的原则采用适合于本企业的会计政策,有无存在采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策问题,或者不根据企业自身特点而盲目采用会计政策的问题。
  3.2.2检查企业运用会计政策的一致性及会计政策变更的合法性。根据准则规定,会计政策前后各期应当保持一致,不得随意变更。检查时要注意企业是否滥用会计政策,以调节各期经营成果和粉饰财务状况。检查确需变更会计政策情况是否符合法律或会计准则等行政法规、规章的要求,或看其是否因会计政策变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。
  3.2.3检查企业会计政策运用和变更及其对企业财务状况、经营成果的影响情况是否得到充分的披露和反映。主要审查是否在有关财务报告中披露的反映有以下内容:会计核算所采纳的会计政策;会计政策变更的内容及理由;会计政策对财务状况及经营成果的影响数或者影响数不能合理确定的理由。
  
  4 加强企业资产质量的审计
  
  资产有助于企业目前和未来的经营活动。能给企业带来经济利益,其质量状况关乎企业经济效益甚至持续发展问题。实践中不乏因忽视资产质量的审查和披露而导致审计失败的例子。因此,企业真实性审计务必高度重视企业资产质量的审计,要重点关注以下几类资产的质量情况。
  4.1存货质量。企业的存货通常在流动资产中占有很大比重,存货数量及价值的计算,直接影响到资产负债表中资产价值的真实性,存货成本与销货成本之间存在着有机的联系,它的计价还会直接影响到当期和以后各期的财务成果。因此,审计时不但要核实账面上所确定的期末存货和应计人当期销货成本的存货数量和价值,更要审查期末列入资产负债表中所列存货的质量状况,看其是否货有所值,有无变质,是否冷背呆滞,查清企业有无因质量问题而造成存货计价不真实的情况。
  4.2对外投资质量状况。随着我国金融体制改革所带来的证券市场的迅速发展和完善,企业投资的范围和渠道有了进一步的拓展,对外投资成为企业经营管理活动的重要组成部分并且在一定程度上影响着企业财务状况和经营成果。因此。在企业真实性审计中除了要检查单位对外投资的讨价及会计处理真实性和合法性外,还要关注对外投资是否产生效益,调查投资效果情况,有无因决策失误造成投资损失等问题。
  4.3固定资产质量。固定资产作为企业劳动生产资料在企业总资产中占有较大的比重。其存在的真实性和利用情况对企业财务状况经营成果有重大影响,真实性审计中在审查固定资产入账价值的真实合法的同时,还要重视对企业固定资产保管、维护和利用情况的调查,确定有无存在因管理不善造成固定资产被盗、毁损和提前报废情况,调查企业固定资产使用状况,有无利用不足或处于闲置状况,以及该报废资产超期服役从而影响生产效率、产品质量或造成其他安全隐患问题。
  为了保证企业财务真实性审计目标,加强审计人员素质是关键,以更加先进的审计技术方法拓展审计的广度、挖掘深度,提高工作效率,维护国有资产的安全完整。
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