公立医院领导人经济责任审计评价指标体系研究
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[摘 要] 建立公立医院领导人经济责任审计评价指标体系，可以提升公立医院经济责任审计工作质量，提高政府对公立医院领导人的监管水平，进而促进医疗卫生事业的发展。文章采用德尔菲法，构建三级公立医院领导人经济责任审计评价指标体系，为有关部门开展公立医院领导人经济责任审计评价提供参考，也为公立医院经济管理提供依据。
[关键词] 公立医院;经济责任;审计;指标体系
[基金项目] 2018年云南省教育厅科学研究基金项目“构建云南省三级公立医院领导人经济责任审计评价指标体系研究”（2018JS193）
[作者简介] 李文瑾（1981—），女，云南昆明人，硕士，昆明医科大学监察审计处高级审计师，研究方向为内部审计。
[中图分类号] F239.1 [文献标识码] A [文章编号] 1674-9324（2020）35-0104-04 [收稿日期] 2019-10-16
审计机关对被审计的领导干部经济责任履行情况做出客观公正、实事求是的评价，既是《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》的要求，也是组织部门选拔任用干部的重要依据。审计评价是经济责任审计报告的核心内容，而构建审计评价体系，是开展领导干部经济责任审计评价的重要前提和基础[1]。公立医院作为一个特殊的组织机构，对其领导人进行经济责任审计评价既有党政领导干部经济责任审计评价的共性，也有其特殊性。特别在新医改背景下，如何在评价中强调医院公益性、社会性，促进公立医院改革政策的贯彻落实，构建一套着眼于医院整体发展的需要，把握医院发展的客观规律的经济责任审计评价指标体系，成为当前亟待解决的问题。三级公立医院是医疗、科研、教学的技术中心，规模较大，功能复杂，研究示范作用较强。本文以云南省三级公立医院为研究对象，采用德尔菲专家调查法开展公立医院领导人经济责任审计评价指标体系构建研究，以期为有关部门开展公立医院领导人经济责任审计提供参考，也为公立医院经济管理提供依据[2]。
一、方法
采用德尔菲专家调查法构建公立医院领导人经济责任审计评价指标体系。本文将三级公立医院划分为三个类型，即综合医院、专科医院和中医医院。综合考虑医院经济总量、病床数等指标，综合医院选取昆医附一院、附二院、大理州医院、大理大学附属医院、丽江市人民医院，专科医院选取昆医附三院（云南省肿瘤医院），中医医院选取云南省中医医院共计7家医院为研究对象。从以上7家医院选取医院党政领导人、财务负责人、内部审计负责人作为专家共10人，同时邀请云南省审计厅专家4名、会计师事务所专家2名。课题专家共计16名。
（一）研究步骤
第一轮专家调查：本轮调查为开放式的专家调研。采用现场访谈或邮件方式请专家围绕研究课题提出意见，汇总整理专家意见，并结合资料、文献检索，形成三级公立医院领导人经济责任审计评价指标体系初稿。
第二轮专家调研：采用发放纸质调查表或电子邮件方式请专家对指标做出评价并打分。统计处理专家意见，对指标进行筛选和剔除，修订指标体系。
第三轮专家调研：采用发放纸质调查表或邮件方式，对修订后的指标再次做出评价并打分。统计处理专家意见，对指标进行筛选和剔除，整理并确定各级指标。采用定量统计法计算确定指标权重，建立最终的三级公立医院领导人经济责任审计评价指标体系。
（二）评价指标赋值方法
请专家从重要性和可操作性两方面对指标进行评价打分，并注明专家熟悉程度和判断依据。
重要性指某一指标的缺失将会较大程度地影响审计工作评价结果。可操作性是指数据是否容易获取。赋值方法如表1所示。
熟悉程度指专家对研究主题的熟悉程度。判断依据是指专家做出相应判断的依据。按照德尔菲法通常惯例，本文将专家判断依据Ca划分为4个等级，熟悉程度Cs划分为6个等级，赋值法如表2所示。
本文根据德尔菲专家调查法通常的筛选标准，重要性算术平均数小于4.50且变异系数大于0.35;可操作性算术平均数小于3.50且变异系数大于0.35，重要性或可操作性二者之一达到删除标准，则认为专家咨询没有通过，指标予以删除[3]。同时，结合课题组集体讨论意见，对指标再次进行筛选和优化，以期形成一套兼具科学性与实用性的评价指标体系（如图1）。
二、结果
（一）指标体系构建
通过查阅文献资料，经开放式的专家首轮调查，初选5个一级指标、15个二级指标、55个三级指标。经第二轮、第三轮德尔菲专家调查，对初选指标进行评分，按照德尔菲筛选标准，删除9个三级指标，确定46个三级指标。采用定量统计法计算每个指标重要性得分所占百分比，得出指标权重系数。
本文形成三级公立医院领导人经济责任审计评价指标体系如表3所示。
（二）指标体系的可信度
按照德尔菲專家调查法，指标的可信度可通过专家积极程度、专家的权威程度来反映。
1.专家的积极程度。专家的积极程度由专家积极系数来考核。专家积极系数即专家参与调查的积极程度，由问卷回收率来表示。德尔菲专家调查法认为回收率大于70%，即表明专家参与的积极性高。本次专家咨询共发放问卷18份，收回问卷16份，问卷的回收率达到88%，由此表明，专家的积极性比较高。
2.专家的权威程度。专家权威程度用专家权威系数Cr来表示。专家权威系数Cr由专家判断依据Ca和熟悉程度Cs的算术平均数表示，计算公式为Cr=（Ca+Cs）/2。经过计算，本文选取的三级公立医院领导人经济责任审计评价的五个一级指标的专家权威系数如表4所示。
德尔菲专家调查法认为专家权威系数Cr大于等于0.7位为可接受信度，Cr大于0.8表明专家对内容的选择有较大的把握;对于本文调查的五个一级指标，专家的权威系数Cr均在0.7以上，表明专家权威度高。综合以上两点，本文专家的积极系数和专家权威系数都比较高，可以说明本文通过德尔菲专家咨询所构建的指标体系结果可信。 三、应用
对公立医院领导人经济责任履行情况审计进行综合评价，根据其实际情况可分为五级评判档次：好、较好、一般、较差、差（如表5）。
一是定性指标评价打分。主要依据相关法律法规、政策和领导干部的责任目标等来评判。审计组综合收集到的情况，判断定性指标的履行情况，是否按照有关要求贯彻落实责任目标及工作开展实际情况来进行评价打分。如“三重一大事项决策制度建设及执行情况”中，被审计医院工作手册开展情况较好，但也存在部分制度不完善的情况，经综合分析评价，该指标打分为85分。
二是定量指标评价打分标准。将有关部门的统计数据、多年平均数据、国家标准等作为标准。审计组根据审计取证和相关规定对各定量指标进行计算，将计算结果与标准进行比对，结合差异形成的主客观条件原因进行综合分析，在此基础上对指标进行打分。如“5.1.2单位党风廉政建设工作测评满意度”中，被审计医院测评滿意度为95%，而理想的状态满意度为100%，经综合分析评价，该指标打分为95分。
根据不同三级指标的得分，结合各自指标权重求和即可求得被审计领导人员经济责任履行情况综合评分，具体审计评价流程如图2。
四、讨论
（一）宏观层面：指标体系与当前形势和国家政策的结合度分析
经济责任审计的时代性很强，经济责任审计工作的开展，要结合中央和国务院的有关会议对当前形势的要求和精神，从而为中央、省的有关政策、措施的执行和落实提供保障[4]。2017年本文课题组已进行过一轮研究，初步构建了一个评价体系框架，现结合当前国家“新医改”、公立医院改革、全国卫生健康行业作风整治等政策要求，并按照2019年7月新颁布的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》的要求，坚持定性评价与定量评价相结合的原则，对指标再次进行了修改完善，更准确地体现公立医院经济责任审计的时代特征。首先，本文所构建的指标体系将社会责任作为公立医院领导人经济责任审计评价的一级指标，下设三个二级指标，即患者责任、职工责任、社区责任三个方面，突出强调了公立医院社会责任的履行情况。将新医改、公立医院改革政策落实情况单独作为公立医院领导人经济责任审计的三级评价指标，用“新医改”政策落实基本情况、药品成本加成率等指标来评价，强化了公立医院改革的落实情况，能够与当前医疗卫生体制改革与医院管理的需要相适应。同时，结合医院行业作风整治，本文将廉政责任作为一个一级指标，下设领导干部履行“一岗双责”情况和领导干部个人廉洁自律情况两个二级指标;及六个三级指标，对领导人廉政责任履行情况进行较为全面的分析评价[5]。
（二）微观层面：指标体系与公立医院特性结合度分析
公立医院作为一个特殊的组织机构，对其领导人进行经济责任审计评价既有党政领导干部经济责任审计评价的共性，也有其特殊性。公立医院领导人经济责任评价指标体系应着眼于医院整体发展的需要，把握医院发展的客观规律，充分体现医院特性。首先，医疗服务作为医院最核心的产出，审计应对其予以充分的关注。本文所构建的指标体系强化了对医疗服务效率性、效果性的审计，借鉴《医院管理评价指南》，结合专家意见，确定病床周转率和治愈率为其评价指标。第二，医院特别是三级公立医院是医疗、科研、教学的技术中心，其产出不仅包括医疗服务，还包括科研成果和教学成果，本文在指标体系的中科研成果用科研成果使用率来评价，教学效果用医师资格考试通过率来评价，强调了公立医院医教研三方产出。第三，指标体系具备较强的可操作性。目前，大部分医院的行政管理、事务处理和医疗活动都通过HIS（Hospital Management Information System）进行处理，其中包括财务管理系统、人事管理系统、住院病人管理系统、药品库存管理系统等。一般地，经济责任评价体系所选取的指标应当能够从HIS中直接取得或能以其他方式取得，否则所选定的指标不仅不能应用于实际审计工作，也不能为医院管理提供有价值的信息[6]。因此本文在指标体系设立过程中，充分考虑到了可操作性原则，所选取的指标均具备一定的实际可操作性，指标体系能够在经济责任审计实践中具备较好的实用性。
五、小结
本文通过德尔菲专家调查法，构建了一套三级公立医院领导人经济责任审计指标评价体系。所构建的指标体系可信度较高，并且较好地体现了国家政策和形势对公立医院的要求，体现了公立医院的特性，并能够在公立医院经济责任审计工作中具备较高的实用性。能够为有关部门开展公立医院领导人经济责任审计评价提供参考，也为公立医院经济管理提供依据。
参考文献
[1]沈珍雁.经济责任审计指标体系构建——以公立医院为例[J].商，2015（25）：145.
[2]贺鼎凯.公立医院领导人经济责任审计内容研究[D].山西财经大学，2011：2-3.
[3]刘立善.新医改下公立医院经济责任审计探析[J].财会研究，2013（6）：61-63.
[4]沈砚亭.公立医院内部审计研究——以云南为例[D].昆明：云南财经大学，2014：1-3.
[5]于显池，于凤霞.公立医院领导人离任经济责任内部审计评价指标体系探究[J].时代金融，2014（14）：41+48.
[6]周杰，王茜，黄志明.领导干部自然资源离任审计评价方法及应用[J].审计文摘，2019（3）：78，81.
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