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论中国特色财务管理学科的构建

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  摘要:中国财务管理学科的构建可以从汉字“财”和“务”的字义出发,在界定了财务管理的定义、内涵、外延、理论体系和学科地位的基础上,构建出一个包括宏观财务管理学和微观财务管理学这两个二级学科在内的、属于管理学门类下一级学科的具有中国特色的财务管理学科体系。
  关键词:财务;汉字字义;中国财务管理学科;宏观财务管理学;微观财务管理学
  
  多年来,关于中国财务管理学科的构建,专家学者们争议颇多,可谓仁者见仁、智者见智,认识很不统一。这种学科构建的争议直接导致了高校财务管理专业和学位点的建设呈现出百花齐放、百家争鸣的特点,虽然在一定程度上丰富了财务管理学科的内涵,却使财务管理学科的框架越来越散,从而制约了中国财务管理学科的发展。那么,中国的财务管理学科究竟应该如何构建?本文认为,应该从汉字“财”和“务”的字义出发,探求财务和财务管理的本质,明确财务管理的内涵,界定财务管理的外延,建立财务管理的理论体系,摆正财务管理的学科归属和地位,然后构建出一个基于汉字字义的具有中国特色的财务管理学科体系。
  一、中国财务管理的本质和定义
  1.国内相关文献的观点述评
  李相国(1999)认为:“企业财务管理是组织企业资金运动、处理企业同各方面的财务关系的一项经济管理工作,是企业管理的重要组成部分” [1]。陆正飞(2001)认为:“财务管理就其本质而言是对各种财务关系的处理。财务关系的具体内容和表现形式是多种多样的,但从根本上说,财务关系是财权和财力的分配问题、集中与分散的问题”[2]。谷祺、刘淑莲(2005)认为:“财务管理是基于企业再生产过程中客观存在的财务活动和财务关系而产生的,它是利用价值形式对企业再生产过程进行的管理,是组织财务活动、处理财务关系的一项综合性管理”[3]。陈小悦、贺颖奇、陈武朝(2006)认为:“财务管理是指对企业资源在资金形态上的获取和在使用过程中加以管理从而履行企业的有关责任并达到企业价值目标的理论、方法和组织体系”[4]。
  上述观点归纳起来不外乎强调财务管理是对资金运动过程的管理,是对财务活动和财务关系的管理等。这些观点尽管采用了“过程”、“活动”、“关系”等反映财务管理日常事项的术语,但都不能完整清晰地表明财务管理的主体、客体和行为,即不能完整清晰地表明“谁”去管、管“什么”和“怎样”管,从而使财务管理的定义变得残缺不全、模糊不清,最终还是让人弄不明白财务管理究竟是“谁”去管、管“什么”和“怎样”管。
  2.本文基于汉字“财”和“务”的字义而界定的财务管理的本质和定义
  本文从汉字“财”和“务”的字义出发,先探究什么是“财务”和“财务管理”,找出财务管理的客体;随后循着这些客体去寻找财务管理的主体,看“谁”具备这些客体、需要对这些客体进行管理;然后再探求这些主体通过什么行为去管理这些客体;最后再试图给财务管理下一个严谨而清晰的定义。
  根据现代汉语词典的解释:“财”是钱和物资的总称,“务”是事情。因此,财务就是那些“跟钱和物资有关的事情”。钱是什么?物资又是什么?用现在的专业术语来讲,钱是货币性资产;物资(包括有形和无形的物资)是非货币性资产;而货币性资产和非货币性资产又合称为资产。因此,从汉字的字义去理解,财务本质上就是那些“跟资产有关的事情”;财务管理本质上就是“对那些跟资产有关的事情所进行的管理”;财务管理的客体就是那些“跟资产有关的事情”。一般认为,跟资产有关的事情大致分为三大类:即资产的取得、资产的使用和资产的保全。而资产的取得主要是在筹资活动、投资活动和经营活动中取得,资产的使用也主要是在筹资活动、投资活动和经营活动中使用,资产的保全也需要在筹资活动、投资活动和经营活动中保全。因此,财务管理的客体就是那些在筹资活动、投资活动和经营活动中与资产的取得、资产的使用和资产的保全有关的事情。国家、社会公众、各类企事业机关单位乃至每一个家庭和个人都有各自的资产,都会发生各自的跟资产有关的事情,因此,它们或他们都有各自的财务和财务管理。财务管理的主体就是那些合法拥有或依法控制着自己的资产的法人和自然人,具体包括国家法人、机关法人、事业法人、企业法人、团体法人以及每一个家庭和个人等。这些法人和自然人在对它们或他们的财务管理客体进行管理时,主要是通过实施预测、决策、预算、核算、控制、分配、分析、审计、沟通和协调这10种具体的行为。
  因此,本文所界定的财务管理定义是:财务管理是法人或自然人在其筹资活动、投资活动和经营活动中对其合法拥有或依法控制的资产在取得、使用和保全过程中所发生的事情进行科学的预测和决策、准确的预算和核算、严格的控制和审计、合理的分配和分析、有效的沟通和协调的一项管理活动。
  上述定义完整清晰地体现了财务管理的主体、客体和行为。即:财务管理的主体是法人和自然人。财务管理的客体是筹资活动、投资活动和经营活动中与资产的取得、使用和保全有关的事情。财务管理的行为包括预测、决策、预算、核算、控制、分配、分析、审计、沟通和协调,其中,核算行为就是会计确认、计量、记录和报告的行为。这个定义明确地表明了财务管理应该由“谁”去管、管“什么”和“怎样”管,较之现有文献的定义更为严谨和清晰。
  二、中国财务管理的内涵和外延
  1.国内相关文献的观点述评
  王志亮、牛如海(2006)提出,将国内财务管理理论与实践活动的研究定位于企业管理的一个分支,紧密结合目前国内企业的理财环境和理财实践进行有针对性的研究,即运用理财技术和手段,借助金融工具为企业整体资金运作和管理服务[5]。
  张玉明(2007)提出,建立一门新的、专门研究企业金融活动的、涵盖范围更广的、适应现代企业管理的学科――财务金融学,以弥补传统财务管理学对现代金融环境的不适应[6]。
  刘旭东(2007)认为,财务管理学科作为一门独立的学科,研究的范畴应该包括两大领域:公司财务和金融市场[7]。
  钱美琴、王齐祥、李华(2009)认为,财务管理学科是作为一门研究财务管理理论和方法的学科,从微观的角度分析企业内部的财务问题,主要研究企业筹资、投资以及股利分配等活动中资金流动及所体现的财务关系。它是联系又有别于会计学、管理学和金融学等学科的交叉学科[8]。
  上述文献的观点主要有两个特点:一是将财务管理内涵和外延局限在企业这个特定的法人实体内部,忽视了其他财务管理主体的存在;二是将企业财务和企业金融混为一体或互相对立,掩盖了财务和金融之间的逻辑关系。这样的观点脱离了基于汉字“财”和“务”的字义而界定的财务和财务管理的本质。
  2.本文基于汉字“财”和“务”的字义而界定的财务管理内涵和外延
  关于财务管理的内涵,已如财务管理的定义所述。
  关于财务管理的外延,本文认为,财务管理的外延应该从财务管理的主体范畴、客体范畴、行为范畴以及财务管理与传统的相关学科之间的关系四个方面来界定。从财务管理的主体范畴来看,财务管理的外延应该包括国家财务管理、公众财务管理、行政事业单位财务管理、企业(含金融企业)财务管理、其他非营利组织财务管理、家庭及个人财务管理等。从财务管理的客体范畴来看,财务管理的外延应该包括筹资活动、投资活动和经营活动中关于资产取得、资产使用和资产保全的管理等。从财务管理的行为范畴来看,财务管理的外延应该包括财务预测、财务决策、财务预算、财务核算(即会计)、财务控制、财务分配、财务分析、财务审计、财务沟通和财务协调等。从财务管理与传统的相关学科之间的关系来看,财务管理的外延应该包括传统的会计学、审计学、财政学、税收学、金融学等。
  三、中国财务管理的理论体系
  1.国内相关文献的观点述评
  刘恩禄、汤谷良(1990)认为,财务管理理论包括基本理论和应用理论[9]。王庆成(1991)认为,财务管理理论体系包括财务管理对象,财务管理职能,财务管理主体,财务管理环境,财务管理目标,财务管理原则,财务管理体制,财务管理方法[10]。李相国、卢春泉(1991)认为,财务管理基本原理体系包括描述财务管理及其基本特征、目标的理论,描述财务管理的主体、客体和理财环境的理论,描述财务管理职能、研究财务管理运行机制的理论,研究财务管理规范的理论,关于财务管理方法原理的理论[11]。郭复初(1997)认为,财务管理理论体系包括财务基本理论、财务规范理论、财务行为理论[12]。王化成(2006)认为,财务管理理论体系包括财务管理理论的起点、前提与导向,财务管理基本理论,财务管理通用业务理论,财务管理特殊业务理论和财务管理理论的其他领域[13]。傅元略(2007)认为,财务管理理论体系包括一套财务管理基本原则、若干个财务理论分支、若干个新的理论突破点和财务理论未来研究展望[14]。
  上述观点虽然对我国财务管理理论体系的构建曾经产生了甚至还在继续产生着非常重要的推动作用,但都没有能够达到“一个完善的财务管理理论体系,应该能够满足各种财务管理主体对各自的财务管理客体实施各种财务管理行为的需要”的要求。即上述财务管理理论体系所指向的财务管理主体、客体和行为尚不够清晰和完整,不能完全满足现实生活中各种财务管理主体(比如国家、公众、单位、家庭以及个人)对各自的财务管理客体实施各种财务管理行为的需要,亦即不能满足财务管理主体多元化、客体多元化和行为多元化的需要。
  2.本文基于汉字“财”和“务”的字义而建立的财务管理理论体系
  一个完善的财务管理理论体系,应当能够满足各种财务管理主体对各自财务管理客体实施各种财务管理行为的需要。因此,本文认为,财务管理的理论体系应该由财务管理基础理论、财务管理主体理论、财务管理客体理论、财务管理行为理论和财务管理其他理论五个部分构成。
  财务管理基础理论,主要包括财务管理本质理论、环境理论、假设理论、目标理论、职能理论、原则理论、方法理论等。
  财务管理主体理论,主要包括国家财务管理理论(含国家财政、税收、金融、外汇等管理理论);公众财务管理理论(含社会保险基金、社会慈善基金、社会救助基金、社会福利基金、住房公积金等管理理论);行政事业单位财务管理理论;企业(含金融企业)财务管理理论;其他非营利组织财务管理理论;家庭及个人财务管理理论等。其中,国家财务管理理论、公众财务管理理论构成宏观财务管理理论;行政事业单位财务管理理论、企业财务管理理论、其他非营利组织财务管理理论、家庭及个人财务管理理论构成微观财务管理理论。
  财务管理客体理论,主要包括筹资活动中的财务管理理论(主要包括筹资目标、筹资规模、筹资渠道、筹资方式、资金成本、资金结构、筹资风险等);投资活动中的财务管理理论(主要包括投资目标、投资规模、投资类型、投资形式、投资效益、投资风险、投资决策等);经营活动中的财务管理理论(主要包括采购活动、生产活动、销售活动、研发活动、分配活动、管理活动、资产结构、财务风险、经营风险、联合风险等)。
  财务管理行为理论,主要包括财务预测理论、财务决策理论、财务预算理论、财务核算理论、财务控制理论、财务分配理论、财务分析理论、财务审计理论、财务沟通理论、财务协调理论等。其中,财务核算理论就是会计确认、计量、记录和报告的理论。
  财务管理其他理论,主要包括财务管理法规理论、政策理论、体制理论、发展理论、比较理论、教育理论等。
  四、中国财务管理的学科归属和地位
  1.财务管理学科尴尬的历史归属和地位
  根据国务院学位委员会1997年颁布的《授予博士、硕士学位和培养研究生的学科、专业目录》(以下简称“学科、专业目录”),财务管理学科归属于管理学门类、工商管理一级学科、企业管理二级学科。可见,在这个“学科、专业目录”中,财务管理学科的地位较低,与基于汉字“财”和“务”的字义而界定的财务管理定义不大相称,更与基于汉字“财”和“务”的字义而界定的财务管理内涵和外延以及财务管理理论体系相去甚远。相反,该“学科、专业目录”却把本属于财务管理学科分支学科的会计学与企业管理并列为二级学科,同时把本属于财务管理学科分支学科的财政学(含税收学)、金融学(含保险学)划归到经济学门类中的应用经济学一级学科之下作为其二级学科。这种学科分类体系脱离了基于汉字“财”和“务”的字义而界定的财务管理定义、财务管理内涵和外延以及财务管理理论体系,制约了中国财务管理学科的建设和发展。
  2.本文基于汉字“财”和“务”的字义而安排的财务管理学科归属和地位
  根据以上关于财务管理的本质、定义、内涵、外延以及理论体系的论述,本文认为应当在管理学门类之下设置财务管理一级学科,并把当前的财政学(含税收学)、金融学(含保险学)、会计学(含审计学)归到财务管理一级学科门下,然后按照宏观财务管理学和微观财务管理学的格局重新划分二级学科及其所包括的主要学科知识。具体的分类层级如下:学科门类:管理学。一级学科:财务管理学。二级学科1:宏观财务管理学,主要包括国家财政、国家税收、国家金融、国家外汇、国家会计、国家审计、社会保障等学科知识。二级学科2:微观财务管理学,主要包括企业财务管理、行政事业单位财务管理、其他非营利组织财务管理、家庭及个人财务管理等学科知识。
  五、中国财务管理学科的五个特色
  第一,从定义上看,中国的财务管理是法人或自然人在其筹资活动、投资活动和经营活动中对其合法拥有或依法控制的资产在取得、使用和保全过程中所发生的事情进行科学的预测和决策、准确的预算和核算、严格的控制和审计、合理的分配和分析、有效的沟通和协调的一项管理活动。
  第二,从内涵上看,中国的财务管理就是财务管理主体对各自的那些在筹资活动、投资活动和经营活动中与资产的取得、资产的使用和资产的保全有关的事情进行科学的预测和决策、准确的预算和核算、严格的控制和审计、合理的分配和分析、有效的沟通和协调。
  第三,从外延上看,中国的财务管理包括国家财务管理、公众财务管理、行政事业单位财务管理、企业财务管理、其它非营利组织财务管理、家庭及个人财务管理等;包括筹资活动、投资活动和经营活动中关于资产取得、资产使用和资产保全的管理等;包括财务预测、财务决策、财务预算、财务核算(即会计)、财务控制、财务分配、财务分析、财务审计、财务沟通和财务协调等;同时还包括包括传统的会计学、审计学、财政学、税收学和金融学等。
  第四,从理论体系构成上看,中国的财务管理理论体系主要是由财务管理基础理论、主体理论、客体理论、行为理论和其他理论所构成。
  第五,从学科归属和地位上看,中国的财务管理学科是一个包括宏观财务管理学和微观财务管理学这两个二级学科在内的、属于管理学门类下的一级学科。
  
  参考文献:
  [1] 李相国.企业财务管理(修订版)[M].北京:中国审计出版社,1999.
  [2] 陆正飞.财务管理[M].大连:东北财经大学出版社,2001.
  [3] 谷祺,刘淑莲. 财务管理[M].大连:东北财经大学出版社,2005.
  [4] 陈小悦,贺颖奇,陈武朝.财务管理基础理论与实务专题[M].北京:中国财政经济出版社,2006.
  [5] 王志亮,牛如海.本科财务管理专业学科建设亟待创新[J].财会月刊(理论),2006(9):77-79.
  [6] 张玉明.财务管理学科的改革:构建财务金融学科的设想[J].中国大学教学,2007(7):52-55.
  [7] 刘旭东. 财务管理学科范畴的界定[J].中华女子学院学报,2007(4):94-96.
  [8] 钱美琴、王齐祥、李华.基于科学发展观的财务管理学科建设创新研究[J].铜陵学院学报,2009(1):56-57.
  [9] 刘恩禄,汤谷良.财务管理学建设的系统构想[J].北京商学院学报,1990(4).
  [10] 王庆成.关于财务管理学体系的研究[J].财务研究,1991(1).
  [11] 李相国,卢春泉.对财务管理理论体系的研究[J].财务研究,1991(03-04).
  [12] 郭复初.财务通论[M].上海:立信会计出版社,1997.
  [13] 王化成.财务管理理论结构[M].北京:中国人民大学出版社,2006.
  [14] 傅元略.财务管理理论[M].厦门:厦门大学出版社,2007.
  [责任编辑:周杨]
  

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