企业内部控制对会计信息质量的影响研究

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　　 摘要：近年来，随着我国企业管理的规范化和企业规模的日益扩大，内部控制逐渐成为企业内部治理的核心。内部控制与会计信息质量关系的研究既是国内外广泛关注的领域，同时又是实行內控的依据。内控能够对会计信息的质量进行监督，会计信息质量又能够充分的体现内部控制是否真正发挥了作用，促使企业管理者不断优化自身内部控制体系。
　　 一、引言
　　 近年来，企业财务丑闻频繁发生，引人深思。通过调查，研究人员发现，半数财务丑闻是由于内控的失效或执行力度不够导致。这使人们认识到企业会计信息质量低下的原因并不仅仅是来自于企业外部，更多的来源于企业内部。而一家企业的投资价值，也不再局限于企业的经营业绩，盈利能力。更多人开始关注一个企业对于内部控制的执行程度上。因此，国内外专家学者将研究视角转向了企业内部的控制活动。
　　 二、会计信息质量主要缺陷
　　 （一）虚构财务状况
　　 无论是对外的投资，还是进行股份制的改组。在企业决定贷款或发行债券时，会有意低估负债，以达到降低企业风险，迷惑债权人的目的。主要表现为，将负债记录在关联企业的账目上以及设置账外账等方式。
　　 （二）粉饰经营成果
　　 为了粉饰经营成果，企业主要采用利润最大化、利润最小化、利润均衡化、巨额冲销等手段对企业利润进行操纵。如果从经营业绩、信用等级、发行股票债券等方面出发，通常会选择利润最大化、均衡化的方式去粉饰经营。若出于纳税或明确责任的角度考虑，那么，企业通常采用利润最小化或巨额冲销的方式达到目的。就现状来看，企业隐瞒负债，虚盈实亏所导致的危害更加严重。
　　 （三）进行利润调节
　　 企业对利润进行调节主要包括以下方式：一是以关联交易进行调节。企业以伪造经济业务的形式，提高效益，吸引投资，选取明显异于市场价格的购销价格从事采购与销售活动，或通过调节往来利息等方式将非企业的利润转到企业当中。二是利用资产评估消除潜在亏损。利用资产评估的方式，对企业坏账等资产的损失，重新评估，计入资本公积借方，虚增利润。三是以利息资本化进行调节。利用利息资本化规定，在资产投入使用后未将这部分利息作为当期费用计入，而是仍以资产投入使用前的处理方式将利息予以资本化。
　　 （四）会计人员技术性失真
　　 技术性失真，指的是因会计人员业务水平低下，专业能力不足，对国家法规、会计准则理解不当或核算方法错误致使的会计信息质量低下与不尽真实的情况。这种情况的存在，无关会计人员的道德素养，仅源于会计人员自身操作错误。此外，计算机的引进帮助了会计人员处理日趋庞大的经济数据，但是，由于会计人员计算机能力水平欠缺，即便精通业务事项，熟练会计处理方式，只要在电算化这方面存在问题，就无法将自身会计技能与计算机相结合，容易在信息处理环节产生漏洞。同时，会计软件的安全隐患问题，也严重影响到会计信息的安全。
　　 三、企业内部控制对会计信息质量的影响
　　 （一）内控环境的影响
　　 在企业中，公司的组织结构是否有效与会计岗位的设置直接相关，因此对核算清单、掌握出纳情况方面有所影响。各部门之间责任与权力的分离能够制衡企业内部的各个组织机构，严防中饱私囊情况的发生。同时，部门中的人员权限相异，能够在最大程度上防范部门人员以权谋私的行为，有助于形成一个相互监督、相互制约的组织机制。尽可能的维护了企业的完整利益。此外，组织结构的合理化，将在很大程度上帮助企业各部门的协调与合作，达到结构最优化与效益的最大化的目的。此外，企业能力包括实际控制人能力与员工的胜任能力，遴选员工应以职业素养为先，若管理当局本身素质低下，便影响整个公司的控制氛围。
　　 （二）信息与沟通的影响
　　 信息的有效程度在于其可靠性与及时性，二者缺一不可。因此，应当创造出一个优良的信息沟通平台，有效的传递与沟通有助于信息的释放与交流，利于信息相关者利用有效信息完成工作。同时，也能够防止由于缺乏沟通、协调导致的会计信息处理迟滞、传递脱节致使的会计信息失效问题。此外，会计人员应当在平台中发挥具体作用，防止会计信息传递过程中出现的延迟与错漏。
　　 （三）监督的影响
　　 监督是企业针对内部控制的运行、改进等情形所做的一种自我检测。包括内部审计，与外部人员交流等。企业内部控制应随时调整，只有不断的完善企业内部控制，才能与企业的发展战略相适应，才能更好的对公司的管理运营起到辅助作用。公司内部监督能够反映内部控制的运作效果并改善内部控制运作中出现的问题，是保障财务信息质量的有效途径。作为内部控制五要素之一，监督是其他要素有效实施的保障，利于企业的良性运行，是完善内部控制的关键。
　　 （四）风险评估与控制活动的影响
　　 企业在进行风险评估时，会针对企业内外部不确定要素，进行风险的识别与筛选与归型，并对风险启动相应的应对程序。若风险评估延时或有误，很可能为企业招致损失，降低会计信息质量。实施控制活动，可以实现企业内部相互牵制，而且可以使企业各项业务顺利开展，同时企业会计信息客观真实的行成，还可以有效防止舞弊事件的发生。
　　 四、完善内部控制提高会计信息质量措施
　　 （一）完善组织结构提升会计人员素质
　　 企业需要改革董事会组织结构、组建审计委员会，明确监事会职责，确保监事会监督职能的高效发挥是财务信息质量的有效保障。充分发挥企业会计主管与会计人员的主体作用，充分发挥人脑的创造性与灵动性，改造企业经营管理，确保具有优良道德品质和较强职业竞争能力的员工脱颖而出;同时，不能够放松对会计人员思想意识的培育工作，使内部控制的思想扎根到每个人心中;此外，适当建立符合员工心理激励与约束机制。
　　 （二）建立信息沟通体系 　　 企业领导层应当依据企业具体情形，制定工作信息流程。对于企业财务部门而言，企业的各類信息都能够影响财务人员对于各类经济事项的记录与分析。通过信息的共享，为构建优良的信息沟通渠道提供支持，促进信息的交流与传播，确保会计信息及时有效的传递于企业的各个部门。同时，各部门应通过收集包括会计信息在内的各类讯息，以此为基础，进行讨论与梳理，形成有效方案，及时对企业运行作出相应调整。与此同时，建立良好的企业氛围，有助于形成一条传递会计信息的畅通渠道。
　　 （三）完善控制活动与监督
　　 企业应该选择恰当合理的控制程序与控制方法，规范公司内部会计人员的日常工作，防止会计人员监守自盗的行为，降低财务信息虚假的可能性。与此同时，通过会计信息对内部控制的执行进行反馈，企业内部控制的实施情况在职责分离控制基础上，对基于会计信息所产生的问题及时作出合理调整，保证内部控制活动真正在企业内部发挥作用。同时，监事会与内部审计共同组成的监控系统负责对企业经营过程中所产生的财务信息进行内部监督，内部审计在帮助企业管理者有效地履行其责任的同时，对控制系统的风险提供独立保证。降低各种错报、漏报发生的可能性，从而使内控机制得以有序运行，进而使财务信息质量有所提升。
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　　 （作者单位：哈尔滨商业大学）
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