浅谈企业长期股权投资后续计量
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作者:殷伟
摘要：现阶段，完全成本法与变动成本法是我国会计在成本核算上的主要方法，其中，变动成本法在企业管理中被广泛应用。但随着 《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》的颁布与实施，现代企业财务期权投资核算方式与范围也发生了相应变化，文章结合实际情况，谈谈企业长期股权投资后续计量问题。
关键词：企业长期股权投资;后续计量;变动成本法
在互联网技术、信息技术飞速发展的背景下，社会各行各业都在发生着重大变革，现代企业的财务管理同样如此。2014年3月13日，财务部正式对外颁布经过修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》，这一准则的颁布与落实给现代企业财务期权投资核算方式以及范围产生了重要影响，但与此同时，这一准则的颁布与实施也有效满足与适应了市场各方利益，并促进了股权投资市场的深入发展。下文首先就我国长期股权投资做简要概述。
一、长期股权投资分析
（一）分类
长期股权投资就是将资金投入被投资企业或单位，以取得其相关长期性的权益。通常情况下，长期股权投资都与企业的宏观战略目标有关，因此可将相关的长期股权投资划分为以下几类：1.企业能对其投资的单位进行实际控制并享有高程度权益性的，对子公司进行的投资;2.在另一投资的帮助下，投资方、另一投资方两者共同对投资对象进行实际控制，同时享有高度权益，属于合营企业投资;3.第三种为联营企业投资，指企业在投资后，会对被投资单位、企业产生重要影响，且投资企业也享有高度权益。
（二）影响
长期股权投资行为会给投资企业、被投资企业均产生较大影响。在计量方式不同的情况下，长期股权投资所产生的账面价值也有所不同，但是在成本法的框架下，不同计量方式产生的计量结果则不会有大的变化，当然特殊请款除外，如被投资方选择发放大量股利或者减少股权投资配额，这种情况下所产生的计量结果则另当别论。同时，在权益法的框架下，企业可以准确进行投资资产以及其账面价值的调整计算，目的在于得到准确的公允价值，从而准确掌握企业的实际利润。
二、长期股权投资的后续计量
（一）后续计量法
《企业会计准则第2号——长期股权投资》这一准则的颁布与落实给现代企业财务期权投资核算方式以及范围产生了重要影响，但与此同时，这一准则的颁布与实施也有效满足与适应了市场各方利益，并促进了股权投资市场的深入发展。现阶段，我国在进行长期股权投资计量时，通常会选择将权益法与成本法融入到计量过程中，而对于这两项计量方法的实际应用，则需根据企业投资的影响程度决定。结合以往经验，当企业拥有较高的获利权益或是企业会对投资目标产生较影响时，通常会选择成本法进行计量。但在实际投资过程中，一些企业往往进行了投资活动，但却无法取得对投资对象的控制力，在这种情况下，企业投入的这笔投资便也被归纳到了长期股权投资的范畴，而且在计算这部分投资时过程业更为繁琐、算法也更加复杂，如果仅通过公允价值难以得到准确结果。在遇到这种情况时，就需使用权益法。
权益法覆盖的范围更广，能够使企业在被投资企业中占据控制地位，或者是绝对的影响力的权益性投资。具体表现有：当投资行为属于企业单方面时，企业可以对被投资对象进行全面管理与控制;当投资行为属于合营企业投资时，企业可以与另一投资方有效联合，全面管理与控制被投资企业，并且两者在被投资企业中的所占股权不会少于该企业总股份的20%，甚至会达到50%。
借助成本法，能准确计算出所有投资账户的投资成本，并且能保证计算结果与税法中的相关规定一直。但在实际投资中，往往会出现追加投资的行为，若继续采用成本法，将出现只计算追加部分或初始部分的情况出现，从而导致计算结果不准确、不全面，导致企业的各项权益得不到落实。而与成本法不同的是，权益法可以避免只计算追加部分或初始部分的这一问题，其能有效将投资账户在被投资企业当中的权益以及相关份额的经济现实准确反映出来，不存在任何模糊的区域。权益法打破了形式上的常态，将重点放在能够让投资企业真正享有具体的权益上，应用效果较为显著。但尽管如此，在使用权益法进行长期股权投资计算时，还是要对各项影响因素做全面分析，如对企业管理层的投资意图进行分析揣测等，防止出现相关问题。
（二）后续计量核算方法的转换
要想确保计量结果，顺利实现长期股权投资后续计量，就必须综合考虑各项影响因素，深入分析企业的投资行为、投资目标以及在进行投资后可能会产生的影响，会得到的控制力等，在此基础上科学制定市场管理方案、选择管理战略，从而实现对投资对象的全面管控。同時，在进行计算时，也需全面考虑投资企业的持股比例以及对投资行为的定位，只有全面掌握上述信息，方能准确应对外部环境变化，使企业能根据外部环境的变化不断调整自身，实现在变化当中改变长期股权投资的计量方式。
（三）长期股权投资处置
会计核算的最后一步为长期股权投资的处置问题，对这一问题的处理方式、处理效果将直接决定企业所能持有的长期股权投资的份额。在长期股权投资处置问题中，通常会出现两种情况：一是完全处理相关长期股权投资;二是对部分长期股权投资进行处理。这两者之间虽具有一定的相似性，但最终的处理结果以及产生的影响却有很大差异，如在进行账户转结时，对账面价值的确定以及收益的计算均有所不同。而在进行长期股权的收益计算时，权益法可将部分零散的收益有效整合，将其纳入最终收益，最终决定企业的借贷方向。
三、企业长期股权投资后续计量中的关键点分析
在成本和算法下，企业的长期股权投资可以被确认为长期股权投资的账面价值，确定的依据主要是根据初始投资或追加投资时成本，同时，在这一核算法下，投资企业在被投资企业中享有的份额，不再划分是否属于投资前与投资后被投资单位实现的净利润，而直接全额确定为投资权益。在被投资单位不宣布分派利润的前提下，不管有无实现利润，这部分利润都不会纳入到投资企业的财务管理中，投资企业不会对这部分例如做任何的会计处理。由此可见，在会计成本核算法下，会计处理相对简单、直观。 在权益法下，企业要想进行长期股权投资核算，就需做好对初始投资成本以及被投资方净利润的调整工作。依据上述行为，企业可确定是否有对投资行为、投资数额进行调整的必要，如果有，该如何调整，这些策略、决定，需企业在明确差额具体数目的情况下进行。
同時，还需对被投资方的净利润进行调整，调整的内容涵盖未实现内部交易损益、会计政策差异等方面。与其他核算方法相比，权益法的另一显著特点为：被投资方需接受投资方对自己的期末所有者权益的任何变动进行会计处理，而每一次处理，都会导致企业的长期股权投资这一科目出现增减变动。
同时，若企业的持股比例不变，在采用权益法进行核算时，投资企业、被投资企业可以避免只计算追加部分或初始部分的这一问题，其能有效将投资账户在被投资企业当中的权益以及相关份额的经济现实准确反映出来，不存在任何模糊的区域。同时，采用权益法核算的投资企业对于被投资单位的资本盈余、资本公积、盈余公积等净损益之外的所有权益者变动，都必须按照投资比例计算确认被投资单位其他所有者权益的变动中归属于本企业的份额，从而对长期股权投资的账面价值进行调整，并对相关的所有者权益项目进行增加或减少。
四、结语
综上所述，《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》的颁布与实施，使现代企业财务期权投资核算方式与范围发生了相应变化，企业的长期股权投资将会有更多的可能性，长期股权投资后续计量也会更加复杂，为此，相关单位、部门需结合实际情况，在会计实务中将各项计算、管理、分析行为做进一步规范，确保企业借贷方向的正确性。
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（作者单位：中国有色桂林矿产地质研究院有限公司）
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