医院内部控制制度存在的问题及改进措施
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作者:沈银凤
摘要：在医疗体制不断优化改革的背景下，我国颁布了新的医院管理规程，为医院各项内部管理制度强化建设提供了有效指导。但是现阶段医院内部控制阶段仍然存在一些较为突出的问题，如控制基础薄弱等，严重制约了医院内部控制制度实际价值的充分发挥。因此，文章以医院内部控制制度为研究对象，对医院内部控制制度中存在的问题进行了简单的分析，并提出了优化措施。
关键词：医院;内部控制制度;《医院会计制度》
20世纪末期，我国制定了《医院会计制度》、《医院财务制度》。在近十年的发展过程中，我国相关部门根据医院内部控制需求，制定并颁布了新的《医院会计制度》、《医院财务制度》，为医院内部控制工作优化改进提供了有效的指导。在新时期，为保证医院内部控制管理效力，对医院内部控制制度中存在的问题进行分析并有针对性地采取措施予以完善具有非常重要的意义。
一、医院内部控制制度概念
医院内部控制制度主要是指医院为了保证资产安全保值，财务信息真实完整，严格执行有关法律规范及制度，结合内部经营管理方针，而建立的一系列内部控制方案、程序及措施。
二、医院内部控制制度存在的问题
（一）医院内部控制制度建设问题
1. 医院内部控制制度组织结构不完善
在医院内部控制管理模式转型阶段，医院主要管理人员没有合理设置内部管理组织结构。如在医院现有业务流程模块中，大多为各科室资产关联控制、科研控制模块。没有设置各科室相互监督、预算成本控制模块，致使各管理职能界定不稳定性较高，且无法实现有效牵制，严重阻碍了内部控制制度建设步伐。
2. 医院内部控制建设设计方案不完善
由于缺乏详细的内部控制制度建设设计方案，医院主要管理人员无法把握建设进度。如战略规划层缺失、内部感染管理部门、护理部门、医疗室等关键部门联系不紧密等，严重阻碍了医院控制制度建设步伐。
3. 医院内部控制建设标准不明确
由于现阶段我国医院并没有明确的建设理念，导致医院内部控制制度建设阶段没有明确可操作的标准体系。再加上行业局限性的存在，导致我国医院在内部控制制度建设阶段仍没有系统的指导框架。如在资产管控模块，医院内部没有明确的存货、固定資产及无形资产数量调控标准，且没有规范的资产定期、不定期清查盘点方案，严重制约了医院内部控制建设工作顺利进行。
（二）医院内部控制制度执行问题
1. 医院内部控制执行监督不完善
在现阶段医院内部考核监督机制执行阶段，整体监督考核体系不完善。如医院现有内部控制制度运行中没有完善的内部审计规程及不同治理氛围下的内部控制评测执行体系，不仅影响了医院内部控制工作稳定运行，而且限制了医院后期经济管理效力。
2. 内部耗材控制监督执行效力差
现阶段医院内部控制制度缺乏完善的医用耗材监督组织制度，再加上医用耗材成本效益为基础的成本核算监督人员工作不到位，致使内部控制执行力不足，影响了医院内部控制制度实际效力的充分发挥。
三、医院内部控制制度改进措施
（一）医院内部控制制度建设及设计优化
1. 完善医院内部控制制度组织结构
为保证医院内部控制制度实际效力的充分发挥，医院主要管理人员应进一步夯实内部控制制度组织基础。即依据医院各科室控制管理需求，合理制定内部控制管理层次，促使各科室人员相互促进、相互制约。结合内部人员系统培训教育，有效提高医院内部控制管理效率。
从医院现有业务流程模块进行分析，完善的医院内部控制组织机制主要包括各科室资产关联控制、科研控制、各科室相互监督、预算控制等模块。以预算成本控制为例，医院内部控制管理人员可从其资金收支控制、资金流动控制、工程项目控制、财务信息化控制等方面实施。在各科室间设置关联控制机制，为医院内部控制制度稳定运行奠定坚实基础。
2. 细化医院内部控制建设设计方案
为保证医院内部控制制度稳定运行，医院主要管理人员可以内部控制内容层次为入手点，合理设置医院内部控制程序。
首先，在医院战略规划层设计期间，医院主管人员可对医院阶段发展战略环境进行全面分析，详细评估内部控制风险。以此为依据制定战略规划目标。同时以战略执行阶段关键环节为要点，合理划分内部权力，进行战略规划方案的制定。在这个基础上，从制定行动计划、阶段战略实施等方面，针对内部控制制度执行环境出现的关键问题，进一步完善内部决策体系。
其次，在医院内部控制管理模块设计阶段，医院可以内部感染管理部门、护理部门、医疗室等关键部门为要点，全面落实决策、执行、反馈等模块管理规范。同时综合考虑医院控制环境、控制措施、信息沟通、风险评估、监督评价等因素。从包含内容层面进行分析，就资金控制、预算管理控制、评估监督控制、医疗科研控制、人力资源管理等模块核心要求，进行管理制度的合理制定。
最后，在内部控制制度执行模块设计阶段，医院主要管理人员可从微观入手，对具体内部控制制度执行环节进行合理分析。以医院财务会计内部控制为例，医院需以预算控制为着手点，对收入、支出、货币资金流动、固定资产、无形资产、债权债务、对外投资、财务信息化、库存物资等模块进行全方位分析，确定合理的执行规范。
3. 明确医院内部控制建设标准
基于医院行业局限性，医院主要管理人员可依据现有管理机制，对各组织模块管理细则进行进一步梳理，为后期内部控制制度运行提供系统的指导理念。
首先，在预算控制模块设置过程中，医院可依据阶段经营管理理念，定期分析预算执行效果，为预算调整提供依据。即以医院管理最高层为决策层，以各预算单位为组织实施层，设置合理的权责对应关系。由内部审计机构担任预算监督执行方，对内部各科室预算未完成因素进行全方位分析;而在资金管控模块，医院可以资金合法、效益、安全、完整为管理原则，设置岗位分离的资金常规管理框架。 其次，在资产管控模块，医院可针对现有控制存货、固定资产、工程项目及无形资产数量，明确相关资产处理要求及购进、维护责任相关方。同时制定资产定期、不定期清查盘点规范。
最后，完善的人力资源管理框架除各科室人员工作规范以外，还包括定期培训管理、岗位轮换管理、招聘程式设置、奖惩考核管理、薪资待遇机制等模块。在人力资源管理框架设置阶段，医院主要管理人员可以“人本”管理为原则，合理调整人力资源管理框架。
（二）医院内部控制制度执行优化
1. 加强医院内部控制执行监督
首先，为了保证医院现有监督管理机制实际效力的充分发挥，根据医院现有经济业务开展情况，医院可构建集“防、堵、查”为一体的监督管理机制。在评估监督模块，医院可以院长负责制为依据，制定独立的内部控制制度建设评议机构。从内部检查、监督分析两个模块，以管理、效益为核心，及时判定阶段内部控制制度执行情况。
其次，在医院现有内部控制制度运行的基础上，医院主管人员可进一步强化内部审计模块建设。集成各科室人员意见，制定与各职能科室内部规范制度相符合的内部审计评价体系。同时将阶段控制作为重点，开展以边审核、边改正为要点的全年审计工作。
最后，在医院内部考核监督的过程中，医院主管人员可以内部审计报告制度为依据，参考国家相关法律规范，对医院财务收支、经济运行、管理效益、预算执行等方面进行全面评估。随后根据各科室工作需要，构建不同治理氛围下的内部控制评测执行体系，为医院卫生管理部门或医院其他管理部门决策提供有效的参考。
2. 加大内部耗材控制监督执行效力
一方面，在内部控制制度执行过程中，医院可进一步细化内部监督控制制度，保证内部控制制度与实际操作需求相符。如针对心脏介入器、人工关节类、眼科植入类等高值医用耗材，医院可使用科室二级库房，作为相关材料直接保管区域。并利用计算机软件，对相关材料出入库各模块进行全程监督管控。对产品名称规格、使用日期、病人病案号、批号、费用等信息完整记录。在后期管理阶段，可依据病患号码，或者产品标识码进行查询，保证各医用耗材可控，为医疗纠纷事故处理提供依据。
另一方面，由于医用耗材始终在动态变化过程中，因此，医院内部控制管理人员可以“零库存”为指导理念，结合临床科室工作，构建以医用耗材成本效益为基础的成本核算监督体系。对药品、医疗设备、卫生材料、低值易耗品等进行全面、封闭管理，保证医院内部耗材向资金转化阶段可控。
此外，医院内部人员职业素养教育直接影响了医院内部控制制度运行效力。因此，医院主管人员可从职业素养、从业准则、从业道德等方面入手，开展医疗团队继续教育培训工作。
四、總结
综上所述，医院内部控制制度优化是一项系统工程。因此，在医院内部控制制度改革优化进程中，为进一步提升医院内部控制制度运行效力，医院主管人员应依据各科室工作需要，在以往《会计法》、《财务管理制度》的基础上，进一步细化内部控制体系。构建系统的预算管理机构，提升内部控制机构服务能力，为医院内部控制机制规范发展奠定坚实的基础。
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（作者单位：江苏省丹阳市人民医院财务科）
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