“成本与市价孰低法”:作用的局限及解决办法分析
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【摘要】存货作为企业经营发展的重要资产，在企业的经营管理中起着十分重要的作用，因此对存货进行精准的核算是十分重要的。而成本与市价孰低法作为存货成本核算的一种重要方法，在新会计准则的推动下得到了广泛的应用，因此本文对该话题展开了研究。通过对成本与市价孰低法的优点及局限性进行分析，提出了相关的解决办法，希望为相关企业的存货核算提供一定的帮助。
【关键词】存货 成本与市价孰低法 可变现净值
《企业会计准则第1号-存货》中明确规定企业期末存货采用成本与市价孰低法计价，换句话说当存货成本低于市价的时候我们选择存货成本进行计价，并计提存货跌价准备，同时计入当期损益;而当存货成本高于市价的时候我们采用存货市价进行计价，而存货的市价则采用可变现净值进行计量，可变现净值由于受到众多因素的影响，因此成本与市价孰低法成为企业核算的一个难点。
一、成本与市价孰低法在实际应用中的操作方法
（一）成本与市价孰低比较方法
成本与市价孰低比较方法有以下三种，如表1所示
通过表1我们可以看出，每个方法都有自己的特点，总额分析法与个别比较法相比，工作量较小，但是准确性较差。而分类比较法与总额比较法相比，准确性较高;与个别比较法相比工作量较小，因此每个企业都要结合自身的实际情况进行方法的选择。
（二）可变现净值的确定
企业在确定可变现净值的时候，应该充分考虑以下三方面的因素：存货可变现净值的确凿证据、持有存货的目的以及资产负债表日后事项。此外，不同情况下，可变现净值的确定存在差异，具体分为以下三种情况，如表2所示
二、成本与市价孰低法的优点及局限性
（一）成本与市价孰低法的优点
成本与市价孰低法的优点具体表现在以下两个方面：第一，体现了谨慎性的原则要求。存货采用成本与市价孰低法进行核算，目的在于不高估企业的资产，符合谨慎性的原则要求。第二，增强了企业后期的盈利水平。存货采用成本与市价孰低法进行核算，使得企业存货始终保持着一个较低的成本价格，这样就有利于后期企业盈利水平的提高，进而促进企业的市场竞争力。
（二）成本与市价孰低法的局限性
由于可变现净值的界定模糊，对存货跌价计提标准不清晰，信息披露的不明晰导致存货的市价即可变现净值难以准确的把握，使成本与市价孰低法产生一定的局限性，具体存在以下问题：第一，存在人为利用成本与可变现净值孰低法调节利润现象。个别企业在进行存货核算的时候，没有明确持有目的，导致可变现净值的界定模糊;一些企业没有严格按照存货跌价计提标准进行存货跌价计提，导致存货核算过分依赖主观估计从而增大了利润的可操纵空间。第二，存在税务风险。存货跌价准备影响存货的成本计量，而存货跌价准备是一个时间性差异，换句话来说，存货跌价准备如果本期表现为纳税调增，则在后期必然表现为纳税调减，因此一些企业就会借此减少应纳税所得额，进而降低企业的所得税支出。第三，财务人员的素质较低。成本以市价孰低法对财务人员的能力提出了较高的要求，然而现阶段我国的财务人员的业务水平还有待提高，导致核算方法与人员的不匹配，进而影响该核算方法的准确性和规范性。
三、提高成本与市价孰低法效率的途径
（一）规范企业的存货管理
规范企业的存货管理主要做到以下两点：第一，明确存货的持有目的，并取得确凿的可变现净值证据，作为存货核算依据。企业持有存货的目的无非有加工再生产和持有出售两种，再进行核算的时候一定要对其进行精准划分。此外，对于可变现净值的确定，一定要取得有效的客观证明，外来原始凭证，同类产品的市场价格资料等。第二，严格计提存货跌价准备。在计提存货跌价准备的时候，应该充分考虑是否符合計提情况，例如规定要求市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格等等，严格按照上述规定实行。
（二）加强存货期末跌价准备计提的信息披露
由于我国相关企业会计制度和准则，对于期末存货的披露没有作出严格要求，导致一些企业在中期和年度报表中对存货跌价准备披露过于简单，这与国际考会计准则的要求存在一定的差异，因此加强存货期末跌价准备计提的信息披露，有利于提高成本与市价孰低法的利用效率。
（三）加强对可变现净值信息取得的成本投入
可变现净值信息的取得需要一定的成本投入，具体表现在：首先同类（种）存货的市场价格及发展变化趋势相关信息获取需要通过一定的渠道，如同行业的平台，市场的调研，这些都需要投入成本。其次，可变现净值的精准计算需要专业的人才，而这些人才的引用及后期培养也需要一定的成本。最后，可变现净值的获得需要科学先进的手段支持，同时需要企业投入一定的时间和成本。
综上所述，成本与市价孰低法既有优点，也有一定的局限性，需要相关的企业在实际的操作中严格按照相关制度，真实可靠的反应企业的存货情况。随着我国经济体制的不断改革，我国的企业财务管理水平也会不断的提高，而成本与市价孰低法作为企业财务管理的重要组成部分，也会越来越受到现代企业管理的重视。
参考文献：
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